Relatório por Segmento conforme o Padrão de Contabilidade (AS) 17

Vamos fazer um estudo aprofundado dos relatórios de segmento conforme o Padrão de Contabilidade (AS) 17.

Introdução aos relatórios de segmento:

O seguinte é o texto da Norma de Contabilidade 17, 'Segment Reporting', emitido pelo Conselho do Instituto dos Revisores Oficiais de Contas da Índia. Esta Norma entra em vigor relativamente a períodos contabilísticos com início em ou após 1.4.2001 e é de natureza obrigatória, a partir dessa data, relativamente ao seguinte.

(i) Empresas cujos títulos patrimoniais ou de dívida estejam listados em uma bolsa de valores reconhecida na Índia, e empresas que estejam em processo de emissão de ações ou títulos de dívida que sejam listados em uma bolsa de valores reconhecida na Índia, conforme evidenciado pelo conselho de administração; relação a este respeito.

(ii) Todas as outras empresas de relatórios comerciais, industriais e de negócios, cujo volume de negócios para o período contábil exceda Rs 50 crores.

Objetivo do Relatório do Segmento:

O objetivo desta Declaração é estabelecer princípios para relatar informações financeiras, sobre os diferentes tipos de produtos e serviços que uma empresa produz e as diferentes áreas geográficas nas quais ela opera.

Tais informações ajudam os usuários de demonstrações financeiras:

(a) Compreender melhor o desempenho da empresa;

(b) Melhor avaliar os riscos e retornos da empresa; e

Muitas empresas fornecem grupos de produtos e serviços ou operam em áreas geográficas que estão sujeitas a diferentes taxas de lucratividade, oportunidades de crescimento, perspectivas futuras e riscos. Informações sobre os diferentes tipos de produtos e serviços de uma empresa e suas operações em diferentes áreas geográficas - frequentemente chamadas de informações por segmento - são relevantes para avaliar os riscos e retornos de uma empresa diversificada ou multi-local, mas podem não ser determináveis a partir dos dados agregados. Portanto, o relato de informações por segmento é amplamente considerado necessário para atender às necessidades dos usuários das demonstrações financeiras.

Escopo do Relatório do Segmento:

1. Esta Declaração deve ser aplicada na apresentação de demonstrações contábeis para fins gerais.

2. Os requisitos desta Declaração também são aplicáveis no caso de demonstrações financeiras consolidadas.

3. Uma empresa deve cumprir os requisitos desta Declaração de forma completa e não seletiva.

4. Se uma única demonstração financeira contiver demonstrações financeiras consolidadas e demonstrações financeiras separadas da controladora, as informações por segmento só deverão ser apresentadas com base nas demonstrações financeiras consolidadas. No contexto do reporte de informação por segmentos nas demonstrações financeiras consolidadas, as referências nesta Declaração a quaisquer itens das demonstrações financeiras devem ser interpretadas como sendo o item relevante como aparece nas demonstrações financeiras consolidadas.

Definições de relatórios de segmento:

5. Os seguintes termos são usados nesta Declaração com os significados especificados:

Um segmento de negócio é um componente distinguível de uma empresa que está envolvida no fornecimento de um produto ou serviço individual ou um grupo de produtos ou serviços relacionados e que está sujeito a riscos e retornos diferentes dos de outros segmentos de negócio.

Fatores que devem ser considerados ao determinar se os produtos ou serviços estão relacionados incluem:

(a) a natureza dos produtos ou serviços;

(b) a natureza dos processos de produção;

(d) os métodos usados para distribuir os produtos ou fornecer os serviços; e

(e) Se aplicável, a natureza do ambiente regulatório, por exemplo, bancos, seguros ou serviços públicos.

Um segmento geográfico é um componente distinguível de uma empresa que está envolvida no fornecimento de produtos ou serviços dentro de um ambiente econômico particular e que está sujeito a riscos e retornos que são diferentes daqueles componentes que operam em outros ambientes econômicos.

Fatores que devem ser considerados na identificação de segmentos geográficos incluem:

a) Similaridade das condições econômicas e políticas;

(b) Relações entre operações em diferentes áreas geográficas.

c) Proximidade de operações;

(d) riscos especiais associados com operações em uma área particular;

(e) regulamentos de controle cambial; e

(f) Os riscos cambiais subjacentes.

Um segmento reportável é um segmento de negócio ou um segmento geográfico identificado com base nas definições anteriores para as quais informações do segmento devem ser divulgadas por esta Declaração. A receita da empresa é a receita de vendas para clientes externos, conforme informado na demonstração do resultado.

A receita do segmento é o agregado de:

(i) A parte da receita da empresa que é diretamente atribuível a um segmento.

(ii) A parcela relevante da receita da empresa que pode ser alocada em uma base razoável para um segmento, e

(iii) Receita de transações com outro segmento do empreendimento.

A despesa do segmento não inclui:

(a) Itens extraordinários conforme definidos no AS 5, Lucro ou Prejuízo Líquido do Período, Itens do Período Anterior e Alterações nas Políticas Contábeis;

(b) Despesas com juros, incluindo juros incorridos sobre adiantamentos ou empréstimos de outros segmentos, a menos que as operações do segmento sejam primordialmente de natureza financeira;

(c) Perdas na venda de investimentos ou perdas na extinção de dívida, a menos que as operações do segmento sejam principalmente de natureza financeira;

(d) Despesas com imposto de renda; e

(e) Despesas gerais administrativas, despesas da sede e outras despesas que surgem no nível da empresa e se relacionam com a empresa como um todo. No entanto, às vezes, os custos são incorridos no nível da empresa em nome de um segmento. Tais custos são parte da despesa do segmento se estiverem relacionados às atividades operacionais do segmento e se puderem ser diretamente atribuídos ou alocados ao segmento em uma base razoável.

O resultado do segmento é a receita do segmento menos a despesa do segmento.

Ativos por segmento são aqueles ativos operacionais que são empregados por um segmento em suas atividades operacionais e que são diretamente atribuíveis ao segmento ou que podem ser alocados ao segmento de forma razoável.

Se o resultado do segmento de um segmento incluir juros ou receita de dividendos, seus ativos de segmento incluem os recebíveis, empréstimos, investimentos ou outros ativos geradores de dividendos ou juros relacionados.

Os ativos do segmento não incluem ativos de imposto de renda.

Os activos do segmento são determinados após a dedução de provisões / provisões relacionadas que são reportadas como compensações diretas no balanço da empresa.

Passivos por segmento são aqueles passivos operacionais que resultam das atividades operacionais de um segmento e que são diretamente atribuíveis ao segmento ou que podem ser alocados ao segmento de forma razoável. Se o resultado do segmento de um segmento incluir a despesa de juros, os passivos do seu segmento incluem os passivos que pagam juros.

Os passivos do segmento não incluem passivos de imposto de renda.

As políticas contábeis do segmento são as políticas contábeis adotadas para preparar e apresentar as demonstrações financeiras da empresa, bem como aquelas políticas contábeis que se relacionam especificamente ao relato por segmentos.

6. Os fatores do parágrafo 5 para identificar segmentos de negócios e segmentos geográficos não são listados em nenhuma ordem específica.

7. Um único segmento de negócio não inclui produtos e serviços com riscos e retornos significativamente diferentes. Embora possa haver diferenças em relação a um ou vários dos fatores listados na definição de segmento de negócio, espera-se que os produtos e serviços incluídos em um único segmento de negócio sejam semelhantes em relação à maioria dos fatores.

8. Da mesma forma, um único segmento geográfico não inclui operações em ambientes econômicos com riscos e retornos significativamente diferentes. Um segmento geográfico pode ser um único país, um grupo de dois ou mais países ou uma região dentro de um país.

9. Os riscos e retornos de uma empresa são influenciados pela localização geográfica das suas operações (onde os seus produtos são produzidos ou onde as suas atividades de prestação de serviços se baseiam) e também pela localização dos seus clientes (onde os seus produtos são vendidos ou serviços). são processados). A definição permite que segmentos geográficos sejam baseados em:

(a) A localização das instalações de produção ou serviço e outros ativos de uma empresa; ou

(b) A localização de seus clientes.

10. A estrutura organizacional e de relato interno de uma empresa normalmente fornecerá evidências se a sua fonte dominante de riscos geográficos resulta da localização de seus ativos (a origem de suas vendas) ou da localização de seus clientes (o destino de suas vendas). . Consequentemente, uma empresa procura essa estrutura para determinar se seus segmentos geográficos devem se basear na localização de seus ativos ou na localização de seus clientes.

11. Determinar a composição de um segmento de negócios ou geográfico envolve uma certa quantidade de julgamento. Ao fazer esse julgamento, a administração de empresas leva em consideração o objetivo de relatar as informações financeiras por segmento, conforme estabelecido nesta Declaração, e as características qualitativas das demonstrações financeiras, conforme identificadas na Estrutura para a Preparação e Apresentação de Demonstrações Financeiras emitida pelo Instituto de Chartered. Contadores da Índia.

As características qualitativas incluem a relevância, confiabilidade e comparabilidade ao longo do tempo das informações financeiras que são relatadas sobre os diferentes grupos de produtos e serviços de uma empresa e sobre suas operações em áreas geográficas específicas, e a utilidade dessas informações para avaliar os riscos e retornos da empresa como um todo.

12. As fontes predominantes de riscos afetam como a maioria das empresas é organizada e gerenciada. Portanto, a estrutura organizacional de uma empresa e seu sistema interno de relatórios financeiros são normalmente a base para identificar seus segmentos.

13. As definições de receita do segmento, despesa do segmento, segmento de ativos e passivos do segmento incluem valores de itens diretamente atribuíveis a um segmento e valores de tais itens que podem ser alocados a um segmento com base razoável. Uma empresa olha para seu sistema interno de relatórios financeiros como o ponto de partida para identificar os itens que podem ser diretamente atribuídos, ou razoavelmente alocados, aos segmentos.

Portanto, existe uma presunção de que os valores que foram identificados com segmentos para fins de relatórios financeiros internos são diretamente atribuíveis ou razoavelmente alocáveis a segmentos com a finalidade de mensurar a receita do segmento, despesas do segmento, ativos do segmento e passivos do segmento de segmentos reportáveis.

14. Em alguns casos, no entanto, uma receita, despesa, ativo ou passivo pode ter sido alocado a segmentos para fins de relatórios financeiros internos em uma base que seja entendida pela administração da empresa, mas que poderia ser considerada arbitrária na percepção dos usuários externos da administração financeira. afirmações.

Tal alocação não constituiria uma base razoável sob as definições de receita do segmento, despesa do segmento, ativos do segmento e passivos do segmento nesta Declaração. Por outro lado, uma empresa pode escolher não alocar algum item de receita, despesa, ativo ou passivo para fins de relatórios financeiros internos, mesmo que exista uma base razoável para fazê-lo. Esse item é alocado de acordo com as definições de receita do segmento, despesa do segmento, ativos do segmento e passivos do segmento nesta Declaração.

15. Exemplos de ativos do segmento incluem ativos correntes que são usados nas atividades operacionais do segmento e ativos fixos tangíveis e intangíveis. Se um item específico de depreciação ou amortização for incluído na despesa do segmento, o ativo relacionado também é incluído nos ativos do segmento.

Os ativos do segmento não incluem ativos usados para fins gerais da empresa ou da sede. Os ativos do segmento incluem ativos operacionais compartilhados por dois ou mais segmentos, se existir uma base razoável para alocação. Os ativos por segmento incluem o ágio que é diretamente atribuível a um segmento ou que pode ser alocado a um segmento com base razoável, e a despesa do segmento inclui a amortização do ágio relacionada. Se os ativos do segmento tiverem sido reavaliados após a aquisição, a mensuração dos ativos do segmento refletirá essas reavaliações.

16. Exemplos de passivos do segmento incluem contas a pagar comerciais e outras, passivos acumulados, adiantamentos de clientes, provisões de garantia de produtos e outras reclamações relacionadas ao fornecimento de bens e serviços. Os passivos do segmento não incluem empréstimos e outros passivos incorridos para fins de financiamento e não para fins operacionais.

Os passivos de segmentos cujas operações não são principalmente de natureza financeira não incluem empréstimos e passivos similares porque o resultado do segmento representa um lucro ou prejuízo operacional, e não líquido de financiamento. Além disso, como a dívida é frequentemente emitida no nível da matriz em toda a empresa, muitas vezes não é possível atribuir diretamente, ou alocar razoavelmente, as obrigações que pagam juros aos segmentos.

17. As receitas do segmento, despesas do segmento, ativos do segmento e passivos do segmento são determinadas antes de os saldos intracomunitários e as transações intra-empresa serem eliminados como parte do processo de preparação das demonstrações financeiras da empresa, exceto na medida em que esses saldos e transações estão dentro de um único segmento.

18. Embora as políticas contabilísticas utilizadas na preparação e apresentação das demonstrações financeiras da empresa como um todo sejam também as políticas contabilísticas do segmento fundamental, as políticas contabilísticas do segmento incluem, além disso, políticas que se relacionam especificamente com relato por segmentos, como a identificação de segmentos, métodos de precificação de transferências entre segmentos e base para a alocação de receitas e despesas aos segmentos.

Identificando Segmentos Reportáveis Formatos de Relatórios de Segmentos Primários e Secundários:

19. A fonte dominante e a natureza dos riscos e retornos de uma empresa devem reger se o seu formato de relato de segmento principal será segmentos de negócio ou segmentos geográficos. Se os riscos e retornos de uma empresa forem afetados predominantemente por diferenças nos produtos e serviços que produz, seu formato primário de informação do segmento de relatórios deve ser segmentos de negócios, com informações secundárias reportadas geograficamente.

Da mesma forma, se os riscos e retornos da empresa forem afetados predominantemente pelo fato de operar em diferentes países ou outras áreas geográficas, seu formato primário para relatar informações do segmento deve ser segmentos geográficos, com informações secundárias relatadas ou grupos de produtos e serviços relacionados. .

20. A estrutura interna de organização e gerenciamento de uma empresa e seu sistema de relatórios financeiros internos para o conselho de administração e para o diretor executivo devem normalmente ser a base para identificar a fonte predominante e a natureza dos riscos e as diferentes taxas de retorno enfrentadas pelo empreendimento. portanto, para determinar qual formato de relatório é primário e qual é secundário, exceto conforme previsto nos subparágrafos

(a) E

(b) Abaixo:

se os riscos e retornos de uma empresa são fortemente afetados tanto pelas diferenças nos produtos e serviços que ela produz quanto pelas diferenças nas áreas geográficas nas quais ela opera, como evidenciado por uma “abordagem matricial” para administrar a empresa e para reportar internamente à empresa; conselho de administração e diretor executivo, a empresa deve usar segmentos de negócios como formato de relatório de segmento principal e segmentos geográficos como formato de relatório secundário; e

se a estrutura organizacional e de gestão interna de uma empresa e o seu sistema interno de relatórios financeiros para o conselho de administração e o diretor executivo não se baseiam em produtos ou serviços individuais ou grupos de produtos / serviços relacionados nem em áreas geográficas, os diretores e gerentes A empresa deve determinar se os riscos e retornos da empresa estão mais relacionados com os produtos e serviços que produz ou com as áreas geográficas em que opera e deve, por conseguinte, escolher segmentos de negócio ou segmentos geográficos como o formato de relato do segmento principal. a empresa, com o outro como formato de relatório secundário.

21. Para a maioria das empresas, a fonte predominante de riscos e retornos determina como a empresa é organizada e gerenciada. A estrutura organizativa e de gestão de uma empresa e o seu sistema interno de relato financeiro fornecem normalmente a melhor evidência da fonte predominante de riscos e retornos da empresa para efeitos do relato por segmentos.

Portanto, exceto em raras circunstâncias, uma empresa relatará informações sobre segmentos em suas demonstrações contábeis na mesma base que reporta internamente à alta administração. Sua fonte predominante de riscos e retornos torna-se seu formato de relatório de segmentos primários. Sua fonte secundária de riscos e retornos torna-se seu formato de relatório de segmento secundário.

22. Uma 'apresentação matricial' - tanto segmentos de negócios quanto segmentos geográficos como formatos de relato de segmentos principais com divulgações de segmentos completos em cada base - frequentemente fornecerá informações úteis se os riscos e retornos de uma empresa forem fortemente afetados tanto por diferenças nos produtos e serviços produz e por diferenças nas áreas geográficas em que opera. Esta Declaração não exige, mas não proíbe, uma 'apresentação de matriz'.

23. Em alguns casos, a organização e o relato interno de uma empresa podem ter se desenvolvido em linhas não relacionadas aos tipos de produtos e serviços que ela produz e às áreas geográficas nas quais ela opera. Nesses casos, os dados dos segmentos relatados internamente não atenderão ao objetivo desta Declaração.

Assim, o parágrafo 20 (b) exige que os diretores e a administração da empresa determinem se os riscos e retornos da empresa são mais orientados a produtos / serviços ou orientados geograficamente e escolher adequadamente segmentos de negócios ou segmentos geográficos como a base principal do relato de segmentos. .

O objetivo é alcançar um grau razoável de comparabilidade com outras empresas, melhorar a compreensibilidade das informações resultantes e atender às necessidades de investidores, credores e outros para obter informações sobre riscos e retornos relacionados a produtos / serviços e geográficos.

Segmentos de Negócios e Segmentos Geográficos do Relatório do Segmento:

24. Segmentos de negócios e geográficos de uma empresa para fins de relatórios externos devem ser aquelas unidades organizacionais para as quais informações são reportadas ao conselho de administração e ao diretor executivo com o propósito de avaliar o desempenho da unidade e tomar decisões sobre futuras alocações ou recursos, exceto conforme previsto no parágrafo.

25. Se a estrutura organizacional e de gestão interna de uma empresa e o seu sistema interno de relatórios financeiros para o conselho de administração e para o diretor executivo não se baseiam em produtos ou serviços individuais ou grupos de produtos / serviços relacionados nem em áreas geográficas, parágrafo 20 (b) exige que os administradores e a direcção da empresa escolham segmentos de negócio ou segmentos geográficos como o formato de relato de segmento principal da empresa, com base na sua avaliação da qual reflecte a fonte primária dos riscos e retornos da empresa, com a outro como seu formato de relatório secundário.

Nesse caso, os diretores e a administração da empresa devem determinar seus segmentos de negócios e segmentos geográficos para fins de relatórios externos com base nos fatores nas definições do parágrafo 5 desta Declaração, e não com base em seu sistema de relatórios financeiros internos para conselho de administração e diretor executivo, consistentes com o seguinte:

(a) Se um ou mais dos segmentos reportados internamente aos diretores e à gerência for um segmento de negócio ou um segmento geográfico baseado nos fatores nas definições do parágrafo 5, mas outros não, o subparágrafo (b) abaixo deve ser aplicado somente para aqueles segmentos internos que não atendem às definições do parágrafo 5 (isto é, um segmento reportado internamente que atende à definição não deve ser mais segmentado);

(b) Para os segmentos reportados internamente aos diretores e gerentes que não satisfazem as definições do parágrafo 5, a administração da empresa deve olhar para o próximo nível inferior de segmentação interna que reporta informações ao longo de linhas de produtos e serviços ou linhas geográficas, como apropriado nos termos das definições do parágrafo 5; e

(c) Se tal segmento de nível inferior reportado internamente atende à definição de segmentos de negócio ou segmento geográfico com base nos fatores do item 5, os critérios do item 27 para identificação de segmentos reportáveis devem ser aplicados àquele segmento.

26. Segundo esta Declaração, a maioria das empresas identificará seus segmentos geográficos e de negócios como as unidades organizacionais para as quais as informações são reportadas ao conselho de diretores (especialmente os diretores não executivos, se houver) e ao diretor executivo (o principal tomador de decisões operacionais, que em alguns casos pode ser um grupo de várias pessoas) com o propósito de avaliar o desempenho de cada unidade e tomar decisões sobre futuras alocações de recursos.

Mesmo que uma empresa deva aplicar o parágrafo 25, porque seus segmentos internos não estão ao longo do produto / serviço ou linhas geográficas, ela considerará o próximo nível inferior de segmentação interna que reporta informações ao longo de linhas de produtos e serviços ou linhas geográficas, em vez de construir segmentos exclusivamente para linhas externas. fins de relatório.

Essa abordagem de olhar para a estrutura organizacional e administrativa de uma empresa e seu sistema interno de relatórios financeiros para identificar os segmentos geográficos e de negócios da empresa para fins de relatórios externos é às vezes chamada de abordagem gerencial e os componentes organizacionais para os quais a informação é reportados internamente às vezes são chamados de "segmentos operacionais".

Segmentos reportáveis:

27. Um segmento de negócio ou segmento geográfico deve ser identificado como um segmento reportável se:

(a) Sua receita de vendas para clientes externos e de transações com outros segmentos é de 10% ou mais da receita total, externa e interna, de todos os segmentos; ou

(b) O resultado do seu segmento, seja lucro ou prejuízo, é de 10% ou mais de:

(i) O resultado combinado de todos os segmentos em lucro, ou

(ii) o resultado combinado de todos os segmentos em perda, o que for maior em valor absoluto; ou (c) seus ativos de segmento são 10% ou mais do total de ativos de todos os segmentos.

28. Um segmento de negócio ou um segmento geográfico que não seja um segmento reportável de acordo com o parágrafo 27, pode ser designado como um segmento reportável apesar do seu tamanho a critério da administração da empresa. Se esse segmento não for designado como um segmento reportável, ele deverá ser incluído como um item de reconciliação não alocado.

29. Se a receita externa total atribuível aos segmentos reportáveis constituir menos de 75% da receita total da empresa, segmentos adicionais devem ser identificados como segmentos reportáveis, mesmo que eles não atendam aos limites de 10% do parágrafo 27, até que pelo menos 75 por cento da receita total da empresa é incluída nos segmentos reportáveis.

30. Os limites de 10 por cento nesta Declaração não pretendem ser um guia para determinar a materialidade de qualquer aspecto do relatório financeiro além de identificar segmentos geográficos e de negócio reportáveis. O Anexo II a esta Declaração apresenta uma ilustração da determinação de segmentos reportáveis conforme os parágrafos 27-29.34

31. Um segmento identificado como um segmento reportável no período imediatamente anterior, porque satisfez os limites relevantes de 10%, deve continuar a ser um segmento reportável para o período atual, apesar de sua receita, resultado e ativos não mais atenderem aos 10 por cento. limiares mínimos.

32. Se um segmento for identificado como um segmento reportável no período atual porque satisfaz os 10% de limites relevantes, os dados de segmento do período anterior que são apresentados para fins comparativos devem, a menos que seja impraticável fazê-lo, ser reapresentados para refletir o segmento recém-reportável como um segmento separado, mesmo que esse segmento não satisfizesse os limites de 10% no período anterior.

Políticas Contabilísticas do Segmento de Relato por Segmento:

33. A informação por segmentos deve ser preparada em conformidade com as políticas contabilísticas adoptadas para preparar e apresentar as demonstrações financeiras da empresa como um todo.

34. Existe uma presunção de que as políticas contabilísticas que os administradores e a gerência de uma empresa optaram por utilizar na preparação das demonstrações financeiras da empresa como um todo são aquelas que os administradores e a gerência acreditam serem as mais apropriadas para fins de relatórios externos.

Como o objetivo das informações por segmento é ajudar os usuários das demonstrações financeiras a entender melhor e fazer julgamentos mais informados sobre a empresa como um todo, esta Declaração exige o uso, na preparação de informações por segmento, das políticas contábeis adotadas para preparar e apresentar as demonstrações financeiras. da empresa como um todo.

Isso não significa, no entanto, que as políticas contábeis da empresa devem ser aplicadas a segmentos reportáveis como se os segmentos fossem entidades independentes de relatórios. Um cálculo detalhado feito na aplicação de uma determinada política contábil no nível corporativo pode ser alocado aos segmentos se houver uma base razoável para isso. Cálculos de pensão, por exemplo, geralmente são feitos para uma empresa como um todo, mas os números de toda a empresa podem ser alocados a segmentos com base em dados salariais e demográficos para os segmentos.

35. Esta Declaração não proíbe a divulgação de informações por segmento adicionais que sejam preparadas em uma base diferente das políticas contábeis adotadas para as demonstrações financeiras da empresa, desde que (a) as informações sejam reportadas internamente ao conselho de administração e ao diretor executivo. para fins de decisão sobre a alocação de recursos para os segmentos e avaliação de seu desempenho e (b) a base de mensuração para essas informações adicionais é claramente descrita.

36. Os ativos e passivos que se relacionam em conjunto com dois ou mais segmentos devem ser alocados aos segmentos se, e somente se, suas receitas e despesas relacionadas também forem alocadas a esses segmentos.

37. O modo como os itens do ativo, passivo, receita e despesa são alocados aos segmentos depende de fatores como a natureza desses itens, as atividades conduzidas pelo segmento e a autonomia relativa desse segmento. Não é possível nem apropriado especificar uma única base de alocação que deve ser adotada por todas as empresas; nem é apropriado forçar a alocação de itens de ativos, passivos, receitas e despesas da empresa que se relacionam em conjunto a dois ou mais segmentos, se a única base para fazer essas alocações for arbitrária.

Ao mesmo tempo, as definições de receita do segmento, despesa do segmento, ativos do segmento e passivos do segmento estão inter-relacionados, e a alocação resultante deve ser consistente. Portanto, os ativos e passivos utilizados conjuntamente são alocados aos segmentos se, e somente se, suas receitas e despesas relacionadas também forem alocadas a esses segmentos. Por exemplo, um ativo é incluído nos ativos do segmento se, e somente se, a depreciação ou amortização relacionada for incluída na despesa do segmento.

Divulgação de relatórios de segmento:

38. Os parágrafos 39-46 especificam as divulgações necessárias para segmentos reportáveis para o formato de relato de segmento principal de uma empresa. Os parágrafos 47-51 identificam as divulgações exigidas para o formato secundário de relato de uma empresa. As empresas são encorajadas a fazer todas as divulgações do segmento primário identificadas nos parágrafos 39-46 para cada segmento secundário reportável, embora os parágrafos 47-51 exijam.

Identifique a divulgação necessária para o formato de relatório secundário de uma empresa. As empresas são encorajadas a fazer todas as divulgações do segmento principal identificadas no Parágrafo 39—46 para cada segmento secundário relatável, embora o Parágrafo 47—51 exija consideravelmente menos divulgação em Bases Secundárias. O parágrafo 53—59 aborda vários outros assuntos de divulgação de segmentos. O Anexo III destas declarações ilustra a aplicação deste padrão de divulgação.

Formato de relatório principal:

39. Os requisitos de divulgação do Parágrafo 40-46 devem ser aplicáveis a cada segmento reportável baseado no formato de relatório primário de uma empresa.

40. Uma empresa deve divulgar o seguinte para cada segmento relatável:

(a) Receita do segmento, classificada como receita do segmento de vendas a clientes externos e receita do segmento proveniente de transações com outros segmentos;

(b) resultado do segmento;

(d) montante total de passivos do segmento;

(e) Custo total incorrido durante o período para adquirir activos do segmento que se espera que sejam utilizados durante mais do que um período (activos fixos tangíveis e intangíveis);

(f) montante total da despesa incluída no resultado do segmento para depreciação e amortização em relação aos ativos do segmento no período; e

(g) Valor total de despesas não monetárias significativas, que não depreciação e amortização, relativas a ativos do segmento, que foram incluídas na despesa do segmento e, portanto, deduzidas na mensuração do resultado do segmento.

41. O parágrafo 40 (b) exige que uma empresa relate o resultado do segmento. Se uma empresa pode calcular o lucro líquido do segmento ou alguma outra medida de rentabilidade do segmento que não seja o resultado do segmento, sem alocações arbitrárias, o relato de tal (s) quantia (s) além do resultado do segmento é incentivado. Se essa medida for preparada numa base diferente das políticas contabilísticas adotadas para as demonstrações financeiras da empresa, a empresa incluirá nas suas demonstrações financeiras uma descrição clara da base de mensuração.

42. Um exemplo de uma medida do desempenho do segmento acima do resultado do segmento na declaração de lucros e perdas é a margem bruta sobre as vendas. Exemplos de medidas de desempenho do segmento abaixo do resultado do segmento na demonstração de resultados são lucro ou perda de atividades ordinárias (antes ou depois do imposto de renda) e lucro ou prejuízo líquido.

43. A Norma Contábil 5, 'Resultado Líquido do Período, Itens do Período Anterior e Mudanças nas Políticas Contábeis' exige que “quando os itens de receita e despesa dentro dos lucros ou prejuízos de atividades ordinárias sejam de tamanho, natureza ou incidência divulgação é relevante para explicar o desempenho da empresa para o período, a natureza e a quantia de tais itens devem ser divulgados separadamente ”. Exemplos de tais itens incluem baixas contábeis de estoques, provisões para reestruturação, alienações de ativos fixos e investimentos de longo prazo, mudanças legislativas com aplicação retrospectiva, acordos judiciais e reversão de provisões.

Uma empresa é encorajada, mas não obrigada, a divulgar a natureza e a quantia de quaisquer itens da receita do segmento e gastos do segmento que sejam de tal tamanho, natureza ou incidência que a sua divulgação seja relevante para explicar o desempenho do segmento no período. Tal divulgação não tem a intenção de mudar a classificação de quaisquer itens de receita ou despesa de ordinário para extraordinário ou para alterar a mensuração de tais itens. A divulgação, no entanto, altera o nível no qual a importância de tais itens é avaliada para fins de divulgação do nível da empresa para o nível do segmento.

44. Uma empresa que relate a quantia de fluxos de caixa decorrente de actividades operacionais, de investimento e de financiamento de um segmento não precisa de divulgar despesas de depreciação e amortização e despesas não monetárias desses segmentos de acordo com os parágrafos (f) e (g) do parágrafo 40.

45. AS 3, Demonstrações de Fluxo de Caixa, recomenda que uma empresa apresente uma demonstração de fluxo de caixa que relate separadamente os fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A divulgação de informações relativas aos fluxos de caixa operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento reportável é relevante para compreender a posição financeira global, a liquidez e os fluxos de caixa da empresa.

A divulgação do fluxo de caixa do segmento é, portanto, incentivada, embora não seja necessária. Uma empresa que fornece divulgações de fluxo de caixa do segmento não precisa divulgar as despesas de depreciação e amortização e as despesas não monetárias de acordo com os subparágrafos (f) e (g) do parágrafo 40.

46. Uma empresa deve apresentar reconciliação entre a informação divulgada por segmentos relatáveis e a informação agregada nas demonstrações financeiras da empresa. Ao apresentar sua conciliação, a receita do segmento deve ser reconciliada com a receita da empresa; o resultado do segmento deve ser reconciliado com o lucro ou prejuízo líquido da empresa; os ativos do segmento devem ser reconciliados com os ativos da empresa; e os passivos do segmento devem ser reconciliados com os passivos da empresa.

Informações do Segmento Secundário:

47. Os parágrafos 39-46 identificam os requisitos de divulgação a serem aplicados a cada segmento relatável com base no formato de relatório primário de uma empresa. Os parágrafos 48-51 identificam os requisitos de divulgação a serem aplicados a cada segmento reportável com base no formato de relatório secundário de uma empresa, como segue:

(a) Se o formato principal de uma empresa for segmento de negócio, as divulgações de formato secundário requeridas são identificadas no parágrafo 48;

(b) Se o formato principal de uma empresa for segmentos geográficos baseados na localização de activos (onde os produtos da empresa são produzidos ou onde as suas operações de prestação de serviços são baseadas), as divulgações de formato secundário requeridas são identificadas nos parágrafos 49 e 50;

(c) Se o formato principal de uma empresa for segmentos geográficos baseados na localização de seus clientes (onde seus produtos são vendidos ou serviços são prestados), as divulgações de formato secundário exigidas são identificadas nos parágrafos 49 e 51.

48. Se o formato principal de uma empresa para relatar informações de segmentos for segmentos de negócios, ela também deve relatar as seguintes informações:

(a) Receita de segmento de clientes externos por área geográfica com base na localização geográfica de seus clientes, para cada segmento geográfico cuja receita de vendas para clientes externos é de 10% ou mais da receita da empresa;

(b) O valor contábil total dos segmentos ativos por localização geográfica dos ativos, para cada segmento geográfico cujos ativos de segmento são 10% ou mais do total de ativos de todos os segmentos geográficos; e

(c) O custo total incorrido durante o período para adquirir activos do segmento que se espera utilizar durante mais do que um período (activos fixos tangíveis e intangíveis) por localização geográfica dos activos, para cada segmento geográfico cujos activos do segmento sejam 10 por cento ou mais do total de ativos de todos os segmentos geográficos.

49. Se o formato principal de uma empresa para relatar informações de segmento for segmentos geográficos (com base na localização de ativos ou localização de clientes, ela também deve reportar as seguintes informações de segmento para cada segmento de negócios cuja receita de vendas para clientes externos é 10% ou mais de receita da empresa ou cujos ativos de segmento são 10% ou mais do total de ativos de todos os segmentos de negócios:

(a) Receita de segmento de clientes externos;

(b) O valor contábil total dos ativos do segmento; e

(c) O custo total incorrido durante o período para adquirir ativos do segmento que se espera que sejam usados durante mais de um período (ativos fixos tangíveis e intangíveis).

50. Se o formato principal de uma empresa para relatar informações de segmento for segmentos geográficos baseados na localização de ativos, e se a localização de seus clientes for diferente da localização de seus ativos, a empresa também deve reportar a receita de vendas para recursos externos. clientes para cada segmento geográfico baseado no cliente cuja receita de vendas para clientes externos é de 10% ou mais da receita da empresa.

51. Se o formato principal de uma empresa para relatar informações de segmentos for segmentos geográficos baseados na localização de clientes, e se os ativos da empresa estiverem localizados em áreas geográficas diferentes de seus clientes, a empresa também deve relatar as seguintes informações de segmento para cada segmento geográfico baseado em ativos, cuja receita de vendas para clientes externos ou ativos do segmento é 10% ou mais do total dos valores da empresa:

(a) A quantia escriturada total de activos do segmento por localização geográfica dos activos; e

(b) O custo total incorrido durante o período para adquirir ativos do segmento que se espera que sejam usados durante mais de um período (ativos fixos tangíveis e intangíveis) por localização dos ativos.

Divulgações Ilustrativas de Segmentos:

52. O Anexo III desta Declaração apresenta uma ilustração das divulgações dos formatos primário e secundário que são exigidos por esta Declaração.

Outras divulgações de relatórios de segmento:

53. Ao mensurar e relatar a receita do segmento de transações com outros segmentos, as transferências inter-segmentos devem ser mensuradas com base em que a empresa realmente usou para precificar essas transferências. A base de precificação de transferências entre segmentos e qualquer alteração deve ser divulgada nas demonstrações financeiras.

54. Devem ser divulgadas mudanças nas políticas contábeis adotadas para divulgação por segmentos que tenham efeito material sobre as informações por segmento. Essa divulgação deve incluir uma descrição da natureza da mudança e o efeito financeiro da mudança, se for razoavelmente determinável.

55. O AS 5 exige que as mudanças nas políticas contábeis adotadas pela empresa devam ser feitas somente se exigido por lei, ou para conformidade com um padrão contábil, ou se for considerado que a mudança resultaria em uma apresentação mais apropriada de eventos ou transações. nas demonstrações financeiras da empresa.

56. As mudanças nas políticas contábeis adotadas no nível da empresa que afetam as informações por segmento são tratadas de acordo com a AS 5. O AS 5 exige que qualquer alteração em uma política contábil que tenha efeito relevante seja divulgada. O impacto e os ajustes resultantes de tal mudança, se relevantes, devem ser mostrados nas demonstrações contábeis do período em que tal mudança é feita, para refletir o efeito de tal mudança.

Quando o efeito de tal mudança não for determinável, no todo ou em parte, o fato deve ser indicado. Se for feita uma alteração nas políticas contabilísticas que não tenham efeito material nas demonstrações financeiras do período corrente mas que se espera que tenha um efeito material em períodos posteriores, o facto de tal alteração deve ser apropriadamente divulgado no período em que ocorrerem. a mudança é adotada.

57. Algumas mudanças nas políticas contábeis estão relacionadas especificamente ao relato por segmentos. Exemplos incluem mudanças na identificação de segmentos e mudanças na base de alocação de receitas e despesas para segmentos. Tais alterações podem ter um impacto significativo nas informações do segmento relatadas, mas não alterarão as informações financeiras agregadas relatadas para a empresa. Para permitir que os usuários compreendam o impacto de tais mudanças, esta Declaração exige a divulgação da natureza da mudança e o efeito financeiro da mudança, se razoavelmente determinável.

58. Uma empresa deve indicar os tipos de produtos e serviços incluídos em cada segmento de negócio reportado e indicar a composição de cada segmento geográfico reportado, tanto primários como secundários, caso não seja divulgado de outra forma nas demonstrações financeiras.

59. Para avaliar o impacto de questões como mudanças na demanda, mudanças nos preços de insumos ou outros fatores de produção e o desenvolvimento de produtos e processos alternativos em um segmento de negócio, é necessário conhecer as atividades abrangidas por esse segmento. . Da mesma forma, para avaliar o impacto de mudanças no ambiente econômico e político sobre os riscos e retornos de um segmento geográfico, é importante conhecer a composição desse segmento geográfico.