4 Métodos de Contabilidade de Nível de Preço (Com Cálculos)

Método de Contabilidade de Nível de Preço # 1. Técnica Atual de Poder de Compra:

Poder de compra corrente A técnica de contabilidade exige que as empresas mantenham seus registros e apresentem as demonstrações financeiras com base no custo histórico convencional, mas também exigem a apresentação de declarações suplementares em itens de poder de compra corrente de moeda no final do período contábil.

Neste método, os vários itens das demonstrações financeiras, ou seja, o balanço e a conta de ganhos e perdas, são ajustados com a ajuda de um índice geral de preços reconhecido. O índice de preços ao consumidor ou o índice de preços por atacado elaborado pelo Banco da Reserva da Índia podem ser tomados para a conversão de custos históricos.

O principal objetivo deste método é levar em consideração as mudanças no valor do dinheiro como resultado de mudanças nos níveis gerais de preços. Ajuda na apresentação das demonstrações contábeis em termos de uma unidade de medida de valor constante quando o custo e a receita estão mudando devido a mudanças nos níveis de preço.

Essa técnica de contabilidade do nível de preços tem sido seguida por várias empresas na Alemanha, Austrália e EUA. Mas, embora esse método seja simples, pode ser considerado apenas um primeiro passo para a contabilidade inflacionária.

As principais deficiências dessas técnicas são as seguintes:

(i) Como leva em conta o índice geral de preços, ele não leva em conta mudanças nos ativos individuais da empresa. Às vezes, é possível que haja um aumento no índice geral de preços, mas pode não haver nenhum aumento (em vez disso, pode haver uma diminuição) no valor de um ativo específico de uma determinada empresa.

(ii) A técnica parece ser mais de natureza teórica do que de utilidade prática.

(iii) Em um país como a Índia, até mesmo os índices de preços podem não estar corretos e podem causar uma apresentação imprecisa das demonstrações financeiras.

Mecanismo de preparação da demonstração financeira segundo o método CPP:

(a) Técnica de Conversão:

O atual método de poder de compra (CPP) exige a conversão de valores históricos no poder de compra atual. Neste método, vários itens da conta do balanço e da perda de lucros são ajustados com a ajuda de um índice geral de preços reconhecido. O índice de preços ao consumidor ou o índice de preços por atacado elaborado pelo Banco da Reserva da Índia podem ser tomados para a conversão de custos históricos. Para isso, os valores históricos devem ser multiplicados pelo fator de conversão. O fator de conversão pode ser calculado com a ajuda da seguinte fórmula:

(b) Conversão Média do Período:

Existem várias transações que ocorrem ao longo do ano, como compras, vendas, despesas, etc. Para a conversão de tais itens, o índice médio do ano pode ser considerado como o único índice para todos esses itens. Se essa média não estiver disponível, o índice do meio do ano é considerado para esse fim. E, se o índice do meio do ano também não estiver disponível, então a média do índice no início e no final do período pode ser tomada.

c) Contas Monetárias e Não Monetárias (ganho ou perda de itens monetários):

Para a conversão de custos históricos em termos do poder de compra atual da moeda, é útil fazer uma distinção entre:

(a) Contas monetárias, ou seja, itens de valor monetário;

(b) Contas não monetárias, ou seja, itens de valor real.

Contas monetárias são aqueles ativos e passivos que não estão sujeitos à reavaliação de seus valores registrados devido à mudança no poder de compra do dinheiro. Os valores de tais itens são fixos, por contrato ou de outra forma em termos de rupias, independentemente da mudança no nível geral de preços.

Os exemplos de tais itens são dinheiro, devedores, contas a receber, rendimentos pendentes, etc., como ativos e credores, contas a pagar, empréstimos etc., como passivos. Os itens cujos montantes são fixos e que não exigem reavaliação também são conhecidos como itens de valor monetário.

Outros ativos e passivos, cujos valores mudam ou estão sujeitos à reavaliação juntamente com a mudança no poder de compra do dinheiro, são denominados itens não monetários ou ativos e passivos de valor real. Não monetários _{: os} itens incluem itens como estoques, terrenos, construções, instalações e maquinário, etc.

Deve-se notar que, no processo de conversão, são apenas os itens não monetários que são ajustados ao atual poder de compra do dinheiro. Além disso, se os ativos e passivos forem convertidos conforme declarado acima, pode-se descobrir que uma perda ou ganho resulta da diferença do valor total convertido dos ativos e dos passivos. Esta perda ou ganho surge através de itens monetários ou ativos e passivos de valor monetário, ou seja, caixa, devedores, contas a receber, credores, contas a pagar, etc., e não através de ativos e passivos de valor real ou itens não monetários.

O cálculo do ganho ou perda monetária pode ser seguido com a ajuda das ilustrações a seguir.

Ilustração 4:

Uma empresa realiza as seguintes transações nas datas e índices de preços do primeiro trimestre de 2008:

(d) Ajuste de Custo de Vendas e Estoque:

Como o estoque é comprado no período n e vendido no período (n + x), há um intervalo de tempo entre compras e vendas. Durante esse período, pode haver alterações nos níveis de preço. Por causa da inflação, os preços de venda indicariam que o valor realizado em termos dos níveis de preços e custos aumentados que se relacionam com os períodos anteriores implicaria valores mais baixos.

Isso resulta em excesso de declaração de lucros que muitas vezes são enganosos. O mesmo é verdade também na deflação, já que as receitas atuais não correspondem aos custos atuais. Assim, o ajuste do estoque e custo de vendas é muito importante. Esse ajuste depende do método adotado para a saída de estoques, ou seja, first-in-first-out ou last-in-first-out.

Sob o método first-in-first out (FIFO), o custo das vendas compreende todo o estoque inicial e as compras atuais menos o estoque final. O estoque final é inteiramente de compras atuais. Mas sob o método do último, em particular, o custo de vendas compreende principalmente as compras atuais e é somente quando o custo de vendas excede as compras atuais, o estoque inicial entra em custo de vendas. O estoque de fechamento entra em compras atuais, abrindo estoque entre os custos de vendas. O estoque final no LIFO está fora das compras feitas no ano anterior.

Para ajustar os valores das alterações no nível de preço, os seguintes índices são aplicados:

(a) Para compras atuais - o índice médio do ano.

(b) Para abertura do estoque - o índice no início do ano.

Esse processo de ajuste do custo de vendas e estoques foi explicado na ilustração a seguir.

Ilustração 6:

A partir das informações fornecidas abaixo, verifique o custo de vendas e o estoque final de acordo com o método CPP, se (i) o LIFO e (ii) o FIFO for seguido:

Solução:

(e) Apuração do Lucro:

O lucro sob a contabilidade de Poder de compra atual (CPP) pode ser verificado de duas maneiras:

(i) Método Líquido de Mudança:

Este método é baseado no conceito contábil normal de que o lucro é a mudança no patrimônio líquido durante um período contábil. Sob este método, as aberturas, bem como os balancetes finais, são convertidos em termos de CPP usando números de índice apropriados. A diferença no balanço é tomada como reservas após a conversão do capital social também.

Se o capital próprio não for convertido, pode ser considerado como o valor de equilíbrio. Deve ser lembrado que no balanço final, os itens monetários permanecerão inalterados. O lucro é calculado como a variação líquida nas reservas, na qual o capital acionário também é convertido; e será igual a uma mudança líquida no patrimônio, onde o patrimônio não é convertido.

(ii) Método de Conversão do Rendimento:

Sob este método, a demonstração de resultados históricos é convertida em termos de CPP. As compras, vendas e outras despesas incorridas ao longo do ano são convertidas no índice médio. O custo de vendas é ajustado conforme discutido no ponto (d) acima. A depreciação pode ser calculada em valores convertidos. Ganho ou perda monetária também é apurado como explicado no item, (c) O processo de apuração do lucro sob a contabilidade do CPP pode ser seguido com a ajuda dos seguintes itens:

Ilustração 7:

Arjun Ltd. fornece a seguinte declaração de renda para o ano que termina em 31 de dezembro de 2007, preparada com base na contabilidade convencional. Você precisa ajustar o mesmo para alterações no nível de preço no método CPP .

Ilustração 8:

A Glamour Corporation preparou a seguinte declaração de posição comparativa (não ajustada):

Assumindo que todas as vendas e compras foram feitas em uma média do período, índices de preço inicial e final.

(a) Preparar demonstrações comparativas de posição para 1º de janeiro de 2011 e 31 de dezembro de 2011, onde todos os itens são expressos em termos de rúpias do valor de 31 de dezembro de 2011;

(b) Calcular ganho ou perda monetária;

(c) Prepare uma declaração de renda que mostre todos os itens em rupias de poder de compra no final do ano. Esta declaração deve incluir o ganho ou perda monetária e uma reconciliação de mudanças no patrimônio líquido.

Método de Contabilidade de Nível de Preço # 2. Técnica de Contabilidade de Custo de Substituição:

A técnica de Contabilidade de Custos de Reposição (RCA) é uma melhoria em relação à Técnica de Poder de Compra Atual (CPP). Um dos principais pontos fracos da atual técnica do Poder de compra é que ela não leva em conta o índice de preços individual relacionado aos ativos específicos de uma empresa.

Na técnica de Contabilidade de Custos de Reposição, o índice usado é aquele diretamente relevante para os ativos específicos da empresa e não o índice geral de preços. Nesse sentido, a técnica contábil de custos de reposição é considerada uma melhoria em relação à atual técnica de poder de compra.

Mas adotar a técnica de contabilidade de custos de substituição significará usar um número de índices de preços para conversão de demonstrações financeiras e pode ser muito difícil descobrir o índice de preços relevante a ser usado em um caso particular. Além disso, a técnica de contabilidade de custos de reposição fornece um elemento de subjetividade e, nesse sentido, tem sido criticada por vários pensadores.

Depreciação e Substituição de Ativos Fixos:

Outro problema colocado pelas mudanças no nível de preços (e mais ainda pela inflação) é que a depreciação deve ser cobrada sobre os ativos fixos.

O objetivo de cobrar depreciação é duplo:

(i) Mostrar a visão verdadeira e justa das demonstrações financeiras e a rentabilidade da preocupação, e

(ii) Fornecer fundos suficientes para substituir os ativos após o vencimento da vida do ativo. A depreciação cobrada no custo histórico ou original não serve para nenhum dos dois propósitos.

Suponha que uma máquina tenha sido comprada em 2000 por Rs 1, 00, 000 com uma vida útil de 10 anos. Caso a depreciação seja cobrada sobre o custo original, após 10 anos teremos Rs 1, 00.000 da depreciação total fornecida. Mas, devido à inflação, o custo da máquina pode ter subido para Rs 2, 00.000 ou até mais em 2011, quando a máquina será substituída e podemos ter dificuldade em substituir o ativo.

Isso prova que temos cobrado menos depreciação que resultou em sobreavaliação de lucros e maior pagamento de dividendos e impostos no passado e fundos insuficientes agora para permitir a substituição do ativo. Portanto, para corrigir isso, é necessário que os ativos fixos sejam avaliados a valores de custo de reposição e depreciados sobre tais valores de custo de reposição. Mas adotar o método do custo de reposição também não está isento de dificuldades.

As principais dificuldades são as seguintes:

(1) Não é possível encontrar com precisão o custo de substituição até que a substituição seja realmente feita.

(2) Os novos activos substituídos não são do mesmo tipo e qualidade que os activos antigos devido a novos desenvolvimentos e qualidades melhoradas.

(3) Lei do Imposto de Renda. 1961 não prevê nenhum outro método além do método do custo real.

(4) Os ativos fixos não devem ser lançados no balanço quando os preços não são estáveis.

Portanto, pode não ser possível cobrar depreciação com base no custo de reposição. No entanto, ainda é aconselhável reter lucros e dividendos restritos de modo a permitir fundos para a substituição de ativos fixos. Para este propósito. As 'Reservas de Capital Específicas' ou 'Reservas de Reposição' devem ser fornecidas além da depreciação normal fornecida sobre o custo real do ativo.

Ilustração 9:

As informações a seguir foram extraídas dos livros de uma empresa.

O índice geral de preços em 2000 (ano base) era 100: em 2006.200 e em 2011 era 300. O custo de reposição dos ativos em 31 de dezembro é de Rs 80.000. Rs 1, 00.000 e Rs 1, 50.000 respectivamente.

Você é obrigado:

(i) Calcular o valor da depreciação até 2000 sobre as bases do Custo Histórico e do Poder de Compra Corrente e

(ii) Fazer as entradas necessárias para registrar as modificações no ledger usando os números de índice e o custo de reposição.

Método de Contabilidade de Nível de Preço # 3. Técnica de Contabilidade de Valor Atual:

Na Técnica de Contabilidade do Valor Atual da contabilidade do nível de preços, todos os ativos e passivos são mostrados no balanço pelos seus valores atuais.

O valor dos ativos líquidos no início e no final do período contábil é apurado e a diferença entre o valor no início e no final é denominada lucro ou prejuízo, conforme o caso. Também neste método, assim como na técnica de contabilidade de custos de reposição, é muito difícil determinar valores atuais relevantes e há um elemento de subjetividade nessa técnica.

Ilustração 10:

A seguir, os Balanços da XYZ Company Limited.

Método de Contabilidade de Nível de Preço # 4. Técnica de Contabilidade de Custo Atual:

O governo britânico havia nomeado um comitê conhecido como Comitê Sandilands sob a presidência do Sr. Francis CP Sandilands para considerar e recomendar a contabilização de mudanças no nível de preços. O comitê apresentou seu relatório no ano de 1975 e recomendou a adoção da Técnica de Contabilidade de Custos Atual no lugar do Poder de Compra Atual da Técnica de Contabilidade de Custos de Reposição para mudanças no nível de preços.

O ponto crucial da atual técnica de contabilidade de custos é a preparação de demonstrações financeiras (Balanço e Conta de Ganhos e Perdas) sobre os valores atuais de itens individuais e não sobre o custo histórico ou original.

As características essenciais da técnica atual de contabilidade de custos são as seguintes:

1. Os ativos fixos são apresentados no balanço pelos seus valores atuais e não pelos custos históricos.

2. A depreciação é cobrada sobre os valores atuais dos ativos fixos e não sobre os custos originais.

3. Os estoques ou estoques são avaliados no balanço patrimonial pelos seus custos atuais de reposição na data do balanço patrimonial e não pelo custo ou preço de mercado, o que for menor.

4. O custo dos produtos vendidos é calculado com base no seu custo de reposição para o negócio e não no seu custo original.

5. Os excedentes resultantes da reavaliação são transferidos para a conta de reserva de reavaliação e não estão disponíveis para distribuição como dividendos aos acionistas.

6. Para além do balanço e da conta de ganhos e perdas, é preparada uma conta de apropriação e uma declaração de alterações.

A técnica atual de contabilidade de custos (CCA) tem sido preferida à técnica de poder de compra atual (CPP) da contabilidade do nível de preços, pois é um sistema completo de contabilidade de inflação. As demonstrações financeiras preparadas sob esta técnica fornecem informações mais realistas e fazem uma distinção entre os lucros obtidos das operações de negócios e os ganhos decorrentes de alterações nos níveis de preços.

Como a depreciação de acordo com a CCA é fornecida no custo corrente, o método evita a sobreavaliação dos lucros e mantém o capital intacto. O efeito de manter itens monetários em termos de ganhos e perdas com impacto no financiamento do negócio também é destacado.

No entanto, existem muitas dificuldades no funcionamento da técnica CCA:

(a) É muito difícil determinar o 'valor para o negócio' de um ativo real.

(b) Há um elemento de subjetividade nessa técnica.

Alguns ajustes importantes exigidos pela técnica CCA:

(i) Ajuste Atual de Custo de Vendas (COSA):

De acordo com a técnica CCA, os custos de vendas devem ser calculados com base no custo de substituição das mercadorias no momento em que são vendidos. O princípio importante é que os custos atuais devem ser combinados com as receitas atuais. Quanto às vendas, é receita corrente e fora dos custos, todas as despesas operacionais são custos correntes. Mas no caso de estoques, certos ajustes terão que ser feitos, conhecidos como ajuste de custo de vendas.

O ajuste do custo de vendas pode ser calculado com a ajuda da seguinte fórmula:

Ilustração 11:

Calcule o 'Custo de ajuste de vendas' (COSA) do seguinte:

Ilustração 12:

Uma máquina foi comprada em 1.1.2004 a um custo de Rs 10.000.000 e sua vida útil foi estimada em 10 anos. Seu custo de reposição foi de Rs 18, 00.000 em 1.1.2009 e Rs 20, 00.000 em 31.12.2009.

Calcular o valor do ajuste de depreciação.

(iii) Depreciação acumulada:

Sempre que um ativo é reavaliado, o lucro na reavaliação é transferido para a conta de reserva de reavaliação. Mas a reavaliação também dá origem à depreciação do backlog. Essa depreciação de backlog deve ser cobrada na conta de reserva de reavaliação.

O conceito de depreciação de backlog pode ser seguido com a ajuda da seguinte ilustração:

Ilustração 13:

Calcule a depreciação do backlog a partir das informações fornecidas na ilustração 14.

(iv) Ajustamento Monetário do Capital de Giro (MWCA):

O capital de giro é a parte do capital que é necessária para atender às despesas do dia a dia e para manter os ativos circulantes para as operações normais do negócio. É referido como o excesso de activos correntes sobre passivos correntes. As mudanças nos níveis de preço afetam a posição de capital de giro de uma preocupação.

O método CCA exige um ajuste de financiamento que reflita os efeitos das variações de preços nos itens monetários líquidos, levando a uma perda de manter ativos monetários líquidos ou a um ganho de manter passivos monetários líquidos quando os preços estão subindo, e vice-versa, a fim de manter o capital de giro monetário da empresa. Esse ajuste reflete o montante de financiamento adicional necessário para manter o mesmo capital de giro devido às mudanças nos níveis de preços. O método de calcular o MWCA é o mesmo que o do COSA. Simbolicamente

Ilustração 14:

Calcule o Ajuste do Capital de Giro Monetário (MWCA) dos seguintes dados:

(v) Lucro Operacional do Custo Atual:

O lucro operacional atual é o lucro de acordo com a contabilidade histórica de custos antes da cobrança de juros e impostos, mas após a cobrança de ajustes de custo de vendas, depreciação e capital de giro monetário.

(vi) Ajuste da alavanca:

Durante o período de alta dos preços, os acionistas são beneficiados na medida em que os ativos fixos e o capital de giro líquido são financiados, enquanto o montante dos empréstimos a serem pagos permanece fixo, exceto os juros. Da mesma forma, há prejuízo para os acionistas no período de queda dos preços. Para ajustar tal lucro ou perda por conta de empréstimos, é necessário fazer o ajuste de alavancagem. 'Ajuste de alavancagem' também é um ajuste de financiamento como o COSA e o MWCA. Esse ajuste reduz o ajuste total de custo de vendas, depreciação e capital de giro financeiro na proporção de financiamento por empréstimos para o financiamento total.

O ajuste de ajuste pode ser calculado com a ajuda da seguinte fórmula: