Análise de desvio: material, mão de obra, custos indiretos e variações de vendas
Análise de variação: material, mão de obra, custos indiretos e variações de vendas!
A função dos padrões na contabilidade de custos é revelar as variações entre os custos padrão permitidos e os custos reais que foram registrados. O Chartered Institute of Management Accountants (Reino Unido) define desvios como a diferença entre um custo padrão e o custo real comparável incorrido durante um período. A análise de variação pode ser definida como o processo de calcular a quantidade e isolar a causa das variações entre os custos reais e os custos padrão. A análise de variação envolve duas fases:
(1) Computação de variâncias individuais e
(2) Determinação da (s) causa (s) de cada variância.
Agora nos voltamos para explicar abaixo o cálculo de material, mão de obra e variações gerais de fábrica:
I. Variação Material:
Os seguintes desvios constituem variações de materiais:
Variação de custo do material :
A variação do custo do material é a diferença entre o custo real do material direto usado e o custo padrão dos materiais diretos especificados para a saída alcançada. Essa variação resulta de diferenças entre as quantidades consumidas e as quantidades de materiais permitidas para produção e de diferenças entre preços pagos e preços predeterminados.
Isso pode ser calculado usando a seguinte fórmula:
Variação de custo do material = (AQ X AP) - (SQ X SP)
Onde AQ = quantidade real
AP = preço real
SQ = quantidade padrão para a saída real
SP = preço padrão
Variação de uso de material :
A quantidade de material ou variação de uso ocorre quando as quantidades reais de matérias-primas usadas na produção diferem das quantidades standard que deveriam ter sido usadas para produzir a produção alcançada. É a parte do desvio de custo de materiais direto que é devido à diferença entre a quantidade real usada e a quantidade standard especificada.
Como uma fórmula, esta variação é mostrada como:
Variância da quantidade de materiais = (Quantidade real - Quantidade padrão) x Preço padrão
Um desvio de uso de material é favorável quando a quantidade total real de materiais diretos usados é menor que a quantidade standard total permitida para a saída real.
Exemplo:
Calcule a variação de uso de materiais das seguintes informações:
Custo de material padrão por unidade Materiais emitidos
Material A - 2 peças @ Rs. 10 = 20 (Material A 2.050 unidades)
Material B - 3 peças @ Rs. 20 = 60 (Material B 2, 980 unidades)
Total = 80
Unidades concluídas 1.000
Solução:
Variação de uso de material = (Quantidade real - Quantidade padrão) x Preço padrão
Material A = (2.050 - 2.000) x Rs. 10 = Rs. 500 (desfavorável)
Material B = (2980 - 3000) x Rs. 20 = Rs. 400 (favorável)
Total = Rs. 100 (desfavorável)
Deve-se observar que o padrão, e não o preço real, é usado no cálculo da variação de uso. A utilização de um preço real teria introduzido um fator de preço em um desvio de quantidade. Como departamentos diferentes são responsáveis, esses dois fatores devem ser mantidos separados.
(a) Variação da Mistura de Material:
O uso de materiais ou variação de quantidade pode ser separado em variância de mistura e desvio de rendimento.
Para determinados produtos e operações de processamento, o mix de materiais é uma variável operacional importante, os graus de materiais específicos e a quantidade são determinados antes do início da produção. Uma variação de mix resultará quando os materiais não forem realmente colocados em produção na mesma proporção da fórmula padrão. Por exemplo, se um produto é produzido pela adição de 100 kg de matéria-prima A e 200 kg de matéria-prima B, a proporção padrão de mistura de material é de 1: 2.
As matérias-primas reais utilizadas devem estar nessa proporção de 1: 2, caso contrário, será encontrada uma variação do mix de materiais. A variação do mix de material é normalmente encontrada em indústrias, como têxteis, borracha e produtos químicos, etc. Uma variação do mix pode surgir devido a tentativas de redução de custos, utilização eficaz de recursos e quando as quantidades necessárias de matérias-primas podem não estar disponíveis no tempo necessário. .
A variação do mix de materiais é a parte da variação da quantidade de materiais que é devida à diferença entre a composição real de uma mistura e a mistura padrão.
Pode ser calculado usando a seguinte fórmula:
Variação de mistura de material = (Custo padrão da quantidade real da mistura real - Custo padrão da quantidade real da mistura padrão)
Ou
Variância do mix de materiais = (mistura real - mix padrão revisado de entrada real) x preço padrão
O mix ou proporção padrão revisado é calculado da seguinte forma:
Mistura padrão de um material em particular / Quantidade padrão total x Entrada real
Exemplo:
Um produto é feito de duas matérias-primas, material A e material B. Uma unidade de produto acabado requer 10 kg de material.
O seguinte é mix padrão:
Durante um período, uma unidade de produto foi produzida com os seguintes custos:
Calcule a variação do mix de materiais.
Solução:
Variância de mistura de material = (Proporção atual - Proporção padrão revisada da entrada real) x Preço padrão.
(b) Variação do rendimento dos materiais:
O desvio de rendimento de materiais explica a parte restante da variação total da quantidade de materiais. É a parte da variação de uso de materiais que é devida à diferença entre o rendimento real obtido e o rendimento padrão especificado (em termos de entradas reais). Em outras palavras, a variação de rendimento ocorre quando a saída do produto final não corresponde à saída que poderia ter sido obtida usando as entradas reais. Em alguns setores, como açúcar, produtos químicos, aço, etc., o rendimento real pode diferir do rendimento esperado com base no insumo real resultando em variação de rendimento.
O total de variação do mix de materiais e a variação de rendimento de materiais é igual à quantidade de materiais ou à variação de uso. Quando não há variação do mix de materiais, a variação do rendimento de materiais é igual à variação total da quantidade de materiais. Assim, as variações de mix e yield explicam partes distintas da variação total de uso de materiais e são aditivas.
A fórmula para calcular a variação de rendimento é a seguinte:
Variação de rendimento = (rendimento real - rendimento padrão especificado) x custo padrão por unidade
Exemplo:
Entrada padrão = 100 kg, rendimento padrão = 90 kg, custo padrão por kg de saída = Rs 200
Entrada real de 200 kg, rendimento real de 182 kg. Calcule a variação de rendimento.
Neste exemplo, não há variação de mix e, portanto, a variação de uso de materiais será igual à variação de rendimento de materiais.
A fórmula acima usa saída ou perda como base do cálculo da variação de rendimento. A variação de rendimento também pode ser calculada com base apenas nos fatores de entrada. O fato é que a perda de insumos é igual à perda na produção. Um rendimento menor simplesmente significa que uma quantidade maior de insumos foi usada e a saída esperada ou padrão (com base nos insumos reais) não foi alcançada.
O rendimento, nesse caso, é conhecido como desvio de subutilização (ou variância de uso revisado) que pode ser calculado usando a seguinte fórmula:
Subavaliação de uso de subutilização ou revisada = (Proporção padrão revisada de entrada real - quantidade padrão) x custo padrão por unidade de entrada
Exemplo:
O material padrão e o preço padrão para fabricar uma unidade de um produto são dados abaixo:
A variação de rendimento de materiais sempre iguala a variação de subutilização. A diferença reside apenas em termos de cálculo. O primeiro considera a saída ou a perda na produção e o segundo considera as entradas padrão e a entrada real usada para a saída real. Mix e variância de rendimento fornecem informações úteis para controle de produção, avaliação de desempenho e revisão de eficiência operacional.
Variação de preço de materiais:
Uma variação de preço de materiais ocorre quando as matérias-primas são compradas a um preço diferente do preço padrão. É a parte dos materiais diretos que é devida à diferença entre o preço real pago e o preço-padrão especificado e a variância do custo multiplicada pela quantidade real. Expressa como uma fórmula
Variação de preço de materiais = (preço real - preço padrão) x quantidade real
A variação de preço dos materiais não é favorável quando o preço real pago excede o preço padrão predeterminado. É aconselhável que a variação de preço dos materiais seja calculada para os materiais adquiridos em vez dos materiais utilizados. A compra de materiais é um evento anterior ao uso de materiais.
Portanto, uma variação baseada na quantidade comprada é basicamente um relatório anterior do que uma variação baseada na quantidade realmente usada. Isso é bastante benéfico do ponto de vista de medição de desempenho e ação corretiva. Um relatório inicial ajudará o gerenciamento na medição do desempenho, de modo que o desempenho insatisfatório possa ser corrigido ou o bom desempenho possa ser expandido em uma data antecipada.
Reconhecer os desvios de preço do material no momento da compra permite que a empresa transporte todas as unidades dos mesmos materiais pelo preço único - o custo padrão do material, mesmo que a empresa não tenha comprado todas as unidades dos materiais pelo mesmo preço. Usando um preço para o mesmo controle de gerenciamento de instalações de materiais e simplifica o trabalho de contabilidade.
Se um desvio de preço de materiais direto não for registrado até que os materiais sejam emitidos para produção, os materiais diretos são transportados nas listas com os preços reais de compra. Desvios dos preços reais de compra do preço padrão podem não ser conhecidos até que os materiais diretos sejam emitidos para produção.
Exemplo:
Assumindo no Exemplo 1 que o material A foi comprado à taxa de Rs 10 e o material B foi comprado à taxa de Rs 21, a variação do preço do material será a seguinte:
Variação de preço de materiais = (Preço real - Preço padrão) x Quantidade real
Material A = (10 - 10) x 2, 050 = Zero
Material B = (21 - 20) x 2980 = 2980 (não favorável)
Variação total do preço do material = Rs 2980 (não favorável)
O total do desvio de uso de materiais e do desvio de preço é igual à variação de custo de materiais.
II. Desvios de mão de obra:
Os desvios diretos de mão-de-obra surgem quando os custos reais de mão de obra são diferentes dos custos de mão-de-obra padrão. Na análise dos custos de mão-de-obra, a ênfase é nas taxas de mão-de-obra e horas de trabalho.
As variações do trabalho constituem o seguinte:
Variação do custo de mão-de-obra:
A variância do custo de mão de obra denota a diferença entre os salários diretos reais pagos e os salários diretos padrão especificados para a produção alcançada.
Essa variação é calculada usando a seguinte fórmula:
Variação do custo do trabalho = (AH x AR) - (SH x SR)
Onde:
AH = horas reais
RA = taxa real
SH = horas padrão
SR = taxa padrão
1. Variação da Eficiência no Trabalho:
O cálculo da eficiência do trabalho ou variação de uso segue o mesmo padrão do cálculo da variação de uso de materiais. A variação da eficiência do trabalho ocorre quando as operações de mão-de-obra são mais eficientes ou menos eficientes que o desempenho padrão. Se as horas reais de mão-de-obra direta necessárias para concluir um trabalho diferirem do número de horas-padrão especificadas, ocorrerá uma variação na eficiência da mão-de-obra; é a diferença entre as horas reais gastas e as horas de trabalho padrão especificadas, multiplicadas pela taxa de mão de obra padrão por hora.
A variância da eficiência do trabalho é calculada aplicando-se a seguinte fórmula:
Variância da eficiência do trabalho = (horas reais - horas padrão para a saída real) x padrão. taxa por hora.
Suponha os seguintes dados:
Horas de trabalho padrão por unidade = 5 horas
Taxa de mão de obra padrão por hora = Rs 30
Unidades concluídas = 1.000
Custo de mão de obra registrado = 5.050 hrs @ Rs 35
Variância da eficiência do trabalho = (5.050-5.000) x Rs 30 = Rs 1.500 (desfavorável) Pode-se observar que a taxa de mão-de-obra padrão e não a taxa real é usada no cálculo da variação da eficiência do trabalho. Se os desvios de quantidade forem calculados, as modificações nos preços / taxas serão excluídas e, quando os desvios de preço forem calculados, as quantidades standard serão ignoradas.
(i) Variação do Mix Laboral:
A variação do mix de mão-de-obra é calculada da mesma maneira que a variação do mix de materiais. A fabricação ou a conclusão de um trabalho exige diferentes tipos ou classes de trabalhadores e a produção será concluída se o trabalho for misturado de acordo com a proporção padrão. O mix de mão-de-obra padrão pode não ser cumprido em algumas circunstâncias e a substituição deverá ser feita. Pode haver mudanças nos salários de alguns trabalhadores; pode haver necessidade de usar mão-de-obra mais qualificada ou dispendiosa, por exemplo, emprego de homens em vez de mulheres; às vezes trabalhadores e operadores podem estar ausentes.
Isso leva ao surgimento de uma variação do mix de mão-de-obra que é calculada usando a seguinte fórmula:
Variância do mix de mão de obra = (mistura real de mão-de-obra - mix de mão de obra padrão revisado em termos de horas totais reais) x taxa padrão por hora
Para dar um exemplo, suponha que os dados de custo de mão de obra padrão por unidade em uma fábrica sejam os seguintes:
Em um período, muitos trabalhadores da classe B estavam ausentes e era necessário substituir os trabalhadores da classe B. Como os trabalhadores da classe A tinham menos experiência com o trabalho, mais horas de trabalho foram utilizadas.
Os custos registrados de uma unidade foram:
A variação do mix de mão-de-obra será calculada da seguinte forma:
Variância do mix de mão de obra = (proporção real - proporção padrão revisada do total de horas reais) x taxa padrão por hora
Proporção padrão revisada:
(ii) variação do rendimento do trabalho:
O custo final do produto contém não apenas o custo do material, mas também o custo do trabalho. Portanto, ganho ou perda (produção maior ou menor do que a saída padrão) deve levar em conta também a variação do rendimento da mão-de-obra. Uma saída mais baixa simplesmente significa que a produção final não corresponde às unidades de produção que deveriam ter sido produzidas a partir das horas gastas nas entradas.
Pode ser calculado aplicando a seguinte fórmula:
Variação do rendimento do trabalho = (Saída real - Saída padrão com base nas horas reais) x Av. Std. Taxa de mão-de-obra por unidade de produção.
Ou
Variação do rendimento da mão de obra = (perda real - perda padrão em horas reais) x taxa de mão de obra padrão média por unidade de produto
A variância do rendimento do trabalho também é conhecida como subvariedade da eficiência do trabalho, que é calculada em termos de insumos, ou seja, horas de trabalho padrão e mix de horas de trabalho revisadas (em termos de horas reais).
A subvariedade da eficiência do trabalho é calculada usando a seguinte fórmula:
Subavaliação da eficiência do trabalho = (Mistura padrão revisada - mistura padrão) x Taxa padrão
2. Variação da taxa de mão-de-obra:
A variação da taxa de mão-de-obra é calculada da mesma maneira que a variação de preço dos materiais. Quando as taxas reais de horas de trabalho direto diferem das taxas padrão, o resultado é uma variação da taxa de mão de obra. É a parte da variação salarial direta que é devida à diferença entre a taxa real paga e a taxa padrão de remuneração especificada.
A fórmula para seu cálculo é:
Variação da taxa de mão de obra = (taxa real - taxa padrão) x horas reais
Usando dados do exemplo dado acima, a variância da taxa de trabalho é de Rs 25.250, ie,
Variação da taxa de mão de obra = (35 - 30) x 5050 horas = 5 x 5050 = Rs 25.250 (desfavorável)
O número de horas reais trabalhadas é usado no lugar do número de horas padrão especificadas, porque o objetivo é saber a diferença de custo devido à mudança nas taxas de horas de trabalho, e não às horas trabalhadas. Os desvios de taxa favoráveis surgem sempre que as taxas reais são inferiores às taxas padrão; desvios desfavoráveis ocorrem quando as taxas reais excedem as taxas padrão.
3. Variação do tempo ocioso:
A variação de tempo ocioso ocorre quando os trabalhadores não conseguem realizar o trabalho devido a algum motivo durante as horas pelas quais são pagos. O tempo ocioso pode ser dividido de acordo com as causas responsáveis pela criação do tempo ocioso, por exemplo, o tempo ocioso devido a falhas, a falta de materiais ou falhas de energia. A variação do tempo ocioso será equivalente ao custo de mão de obra padrão das horas durante as quais nenhum trabalho foi feito, mas para o qual os trabalhadores foram pagos por tempo improdutivo.
Suponha que, em uma fábrica, 2.000 trabalhadores estivessem ociosos por causa de uma falha de energia. Como resultado disso, ocorreu uma perda de produção de 4.000 unidades do produto A e 8.000 unidades do produto B. Cada empregado recebia seu salário normal (uma taxa de 20 por hora). Uma única hora padrão é necessária para fabricar quatro unidades do produto A e oito unidades do produto B.
A variação do tempo ocioso será computada da seguinte maneira:
Horas padrão perdidas:
Produto A = 4, 000/4 = 1.000 h.
Produto B = 8, 000/8 = 1.000 h.
Total de horas perdidas = 2.000 h.
Variação do tempo ocioso (falha de energia)
2.000 horas @ Rs 20 por hora = Rs 40.000 (Adverso)
III Desvios indiretos:
A análise de desvios de custos indiretos de fábrica é mais complexa do que a análise de variância para materiais diretos e mão de obra direta. Não há padronização dos termos ou métodos usados para calcular os desvios de custos indiretos. Por esta razão, é necessário estar familiarizado com as diferentes abordagens que podem ser aplicadas em variações de sobrecarga.
Geralmente, o cálculo das seguintes sobrecargas de sobrecarga é sugerido:
(1) Variação do custo indireto total:
Essa variação geral de custos indiretos é a diferença entre o custo indireto real incorrido e o custo padrão de custos indiretos para a saída alcançada.
Isso pode ser calculado aplicando a seguinte fórmula:
(Sobrecarga real incorrida) - (horas padrão para a saída real x taxa de custos indiretos padrão por hora)
Ou
(Sobrecarga real incorrida) - (Saída real x Taxa de custos indiretos padrão por unidade)
Para ilustrar a variação geral da sobrecarga, assuma que a sobrecarga real de um departamento equivale a Rs 1.00.000 para o mês de janeiro e as horas padrão (ou permitidas) para o trabalho realizado totalizam 4.500 horas, enquanto as horas reais utilizadas são 5.000.
Se a taxa de custos indiretos for de Rs 20 por hora, a variação geral de custos indiretos será a seguinte:
(2) Variância Variável:
É a diferença entre o custo indireto variável real e a sobrecarga variável padrão permitida para a saída real alcançada.
A fórmula para calcular essa variação é a seguinte:
(Custo indireto variável real) - (Saída real x Taxa de custos indiretos variáveis por unidade)
Ou
(Custo indireto variável real) - (horas normais para a saída real x taxa de custos indiretos variáveis por hora)
(3) Variação de despesas gerais fixas:
Essa variação indica a diferença entre o custo fixo real e o custo fixo padrão permitido para a saída real.
Essa variação é encontrada usando a seguinte fórmula:
Desvio de custos indiretos fixos = (custos indiretos fixos reais - custos indiretos fixos absorvidos)
Ou
(Custo indireto real fixo) - (Saída real x Taxa fixa de custos indiretos por unidade)
Ou
(Custo fixo real fixo) - (Horas fixas para saída real x Taxa fixa de custos fixos por hora)
(4) Despesas gerais indiretas (despesas ou orçamento) Variação:
Essa variação indica a diferença entre a sobrecarga variável real e a sobrecarga variável orçada com base nas horas reais trabalhadas.
Essa variação é encontrada usando o seguinte:
(Sobrecarga de variável real - Sobrecarga de variável orçada)
(5) Variação de Eficiência de Sobrecarga Variável:
Essa variação é semelhante à variação da eficiência da mão-de-obra e surge quando as horas reais trabalhadas diferem das horas-padrão exigidas para as boas unidades produzidas. A quantidade real produzida e a quantidade padrão fixa podem ser diferentes devido à maior ou menor eficiência dos trabalhadores empregados na fabricação de mercadorias.
Essa variação é encontrada usando a seguinte fórmula:
(Horas reais - horas padrão para a saída real) x taxa de custos variáveis padrão por hora
(6) Despesas gerais fixas (despesas ou orçamento) Variação:
Essa variação indica a diferença entre a sobrecarga fixa real e a sobrecarga fixa orçada.
A fórmula para calcular essa variação é a seguinte:
(Sobrecarga fixa real - Sobrecarga fixa orçada)
Se os custos indiretos fixos forem maiores do que os custos fixos orçados, um desvio desfavorável ocorre porque os custos reais excedem o orçamento. Os custos indiretos reais raramente igualam os custos orçados porque as taxas do imposto sobre a propriedade podem mudar, os prêmios do seguro podem aumentar ou as mudanças no equipamento podem afetar as taxas de depreciação. Como ilustração, suponha que uma empresa tenha completado 36.000 unidades (equivalente a 18.000 horas de produção padrão) em 18.500 horas, ao custo fixo registrado de Rs 7.51.000. A taxa de custo fixo padrão por hora é Rs 40. Portanto,
Despesa de despesas = (Custos fixos reais - Custos fixos orçados)
Isto é, = 7, 51, 000 - (18, 500 x 40)
= 7, 51, 000 - 7, 40, 000
= Rs 11.000 (desfavorável)
A despesa ou variação orçamentária fornece à administração informações que ajudam no controle de custos. A variação orçamentária geralmente é preparada em uma base departamental e os fatores que causam as variações orçamentárias são, portanto, controláveis pelos gerentes departamentais.
(7) Variação do volume fixo fixo:
Variação de volume refere-se apenas a sobrecarga fixa. Essa variação ocorre devido à diferença entre o custo fixo fixo padrão permitido (absorvido) para a saída real e a sobrecarga fixa orçada com base nas horas-padrão permitidas para a produção real obtida durante o período. A variância mostra a sobre ou subabsorção de despesas gerais fixas durante um período específico. Se a saída real for maior que a saída padrão, haverá superabsorção e a variação será favorável. Se a saída real for menor que a saída padrão, a variação do volume é desfavorável.
A fórmula para calcular essa variação é a seguinte:
(Despesas gerais fixas orçadas aplicadas à saída real - Despesas gerais fixas orçadas com base nas horas padrão permitidas para a saída real)
Ou
(Produção real - Produção orçada) x Std. taxa fixa de custos indiretos por unidade
A variação de volume é subdividida em três variações:
(8) Variação do Calendário Aéreo Fixo:
É a parte da variação de volume que é devida à diferença entre o número de dias úteis reais no período ao qual o orçamento é aplicável e o número de dias orçado no período do orçamento.
Se os dias úteis reais forem maiores do que os dias úteis orçados, a variação será favorável, pois o trabalho foi feito em dias mais do que o orçado ou permitido e vice-versa.
A fórmula é a seguinte:
(Nº de dias úteis reais - Nº de dias úteis orçados) x Std. taxa fixa de custos indiretos por dia. A variação do calendário pode ser calculada com base nas horas ou na saída.
Então as fórmulas são:
Horas base:
Variação de calendário = (horas de capacidade orçamentária revisada - horas de orçamento) x padrão. Taxa fixa de custos indiretos por hora
Se as horas de capacidade orçada revisada forem maiores que as horas orçadas, a variação será favorável. Na situação inversa, a variação será desfavorável.
Base de saída:
Variação de calendário = (Quantidade orçada revista em termos de número real de dias trabalhados - Quantidade orçada) x Taxa fixa de custos fixos por unidade
Se a quantidade orçada revisada for maior que a quantidade orçada; a variação é favorável; Se a quantidade orçada revista for menor, a variação será desfavorável.
(9) Variação de eficiência de sobrecarga fixa:
É a parte da variação de volume que surge quando as horas reais de produção usadas para a saída real diferem das horas padrão especificadas para essa saída. Se as horas reais trabalhadas forem inferiores às horas standard, a variação será favorável e, quando as horas reais forem superiores às horas standard, a variação será desfavorável.
A fórmula é:
Desvio de eficiência de custos indiretos fixos = (horas reais - horas padrão para produção real) x taxa fixa de custos indiretos por hora
Desvio de eficiência de custos indiretos fixos = (Produção real - Produção padrão de acordo com o tempo real disponível) x Taxa fixa de custos indiretos por unidade
(10) Variação da capacidade fixa:
É a parte da variação do volume fixo que é devida à diferença entre a capacidade real (em horas) trabalhada durante um determinado período e a capacidade orçada (expressa em horas). A fórmula é
Variação de capacidade = (Capacidade real de horas - Capacidade orçada) x Taxa fixa de custos fixos por hora
Essa variação também representa o tempo ocioso. Se as horas reais de capacidade forem maiores que as horas de capacidade orçada, a variação será favorável e, se as horas reais de capacidade forem inferiores às horas de capacidade orçada, a variação será desfavorável.
Caso o número real de dias e o número de dias orçado também sejam fornecidos, as horas de capacidade orçada serão calculadas em termos de número real de dias e serão conhecidas como horas de capacidade orçada revisada, ou seja, horas orçadas em dias reais trabalhados.
Nesta situação, a fórmula para calcular a variação de capacidade será a seguinte:
Variação de capacidade = (horas reais de capacidade - horas de capacidade orçada revisada) x taxa fixa de custos fixos por hr.
Na fórmula acima, a variação será favorável se as horas reais de capacidade forem maiores que as horas orçadas revisadas. No entanto, se as horas reais de capacidade forem menores que as horas orçadas revisadas, a variação será adversa, pois horas menores significam que horas reais menores foram trabalhadas, levando em conta os dias reais utilizados.
Análise de variação de duas vias, três vias e quatro vias:
As variações de custos indiretos acima também são classificadas como variação bidirecional, tridirecional e quádrupla.
As diferentes variações nessas categorias estão listadas abaixo:
(A) Análise de Variância de Duas Vias:
A análise bidirecional calcula a variação do orçamento de duas variâncias (às vezes chamada de orçamento flexível ou variância controlável) e a variação de volume, o que significa:
(i) Variação orçamentária = Variação do gasto variável + Gastos fixos (orçamento) Variação + Variação de eficiência variável
(ii) Variação de volume = Variação do volume fixo
(B) Análise de variação de três vias:
A análise de três vias calcula três variações de gasto, eficiência e variações de volume. Assim sendo,
(i) Variação de gasto = Variação de gasto variável + Despesa fixa (orçamento)
(ii) variância da eficiência = variância da eficiência variável
(iii) Variação de volume = Variação de volume fixo
(C) Análise de Variância de Quatro Vias:
A análise de quatro vias inclui:
(i) Variação de gasto variável
(ii) Despesa fixa (orçamento) de variação
(iii) Variação de eficiência variável
(iv) Variação de volume fixo.
Problema Ilustrativo 1:
Horas orçadas para o mês de março = 180 horas
Taxa padrão de artigo produzido por hora = 50 unidades
Custo fixo fixo orçado = Rs 27.000
Produção Real = 9, 2000 unidades
Horas reais de produção = 175 horas
Custos indiretos fixos reais = Rs 28.000
Calcular as variações de custos indiretos.
Solução:
1. Variação do custo indireto:
(Custo indireto real - Sobrecarga padrão da saída real)
(Rs 28.000-9.200 unidades x 3)
Rs 28.000 - 27.600 = Rs 400 (desfavorável)
Taxa de custos indiretos padrão por unidade = Rs 27.000 / (180 horas x 50) = 27.000 / 9, 000 = Rs 3
2. Desvio de Despesas Gerais:
(Sobrecarga real - Sobrecarga orçada)
(Rs 28.000 - 27.000) = Rs 1.000 (desfavorável)
3. Variação de volume de sobrecarga:
(Sobrecarga orçada para saída real - despesas gerais fixas orçadas)
(Rs 3 x 9.200 unidades - 2.700)
(27.600 - 27.000) = Rs 600 (favorável)
Pode ser calculado da seguinte maneira também:
(Produção real - Produção orçada) x Std. taxa por unidade
(9.200 - 9.000) x Rs 3 = Rs 600 (favorável)
Ou
(Horas orçadas para produção real - Horas orçadas) x Std. taxa por hora
(184 hrs-180) x Rs 150
4 x 150 = Rs 600 (favorável)
Para 9.000 unidades, as horas padrão são necessárias = 180 horas.
Para 9.200 unidades horas padrão (9, 200 x 180) / 9, 000 = 184 horas
Problema Ilustrativo 2:
A partir dos dados a seguir, calcule os desvios de custos indiretos:
Solução:
1. Variação do custo total indireto:
Custo indireto real - (unidades reais x taxa padrão)
(Rs 3, 05, 000 + 4, 70, 000) - (16, 000 x Rs 50)
Rs 7, 75, 000 - Rs 8, 00, 000 = Rs 25, 000 (favorável)
Taxa padrão = Sobrecarga padrão / Saída padrão
2. Variância Variável:
Custo variável real - (unidades reais x taxa padrão)
4, 70, 000 - (16, 000 x Rs 30)
Rs 4, 70, 000 - Rs 4, 80, 000 = Rs 10, 000 (favorável)
3. Variação de despesas gerais fixas:
Custo indireto fixo real - (Unidades reais x Taxa padrão de sobrecarga fixa)
3, 05, 000- (16, 000 x 20)
3, 05, 000 - 3, 20, 000 = Rs 15, 000 (favorável)
4. Variação de Volume:
(Unidades reais x taxa St.) - despesas fixas orçadas
(16.000 x Rs 20) - Rs 3.00.000 = Rs 20.000 (favorável)
5. Desvio de despesas:
Despesas fixas reais - Despesas fixas orçadas
Rs 3, 05, 000 - Rs 3, 00, 000 = Rs 5.000 (desfavorável)
6. Variação de Capacidade:
Std. Taxa x (Unidades orçamentárias revisadas - Unidades orçadas)
Unidades orçamentárias revisadas = Unidades orçadas + Aumento da capacidade
= 15.000 + 5/100 x 15.000 = 15.750 unidades 100
= Variação de capacidade
= Rs 20 (15.750 unidades - 15.000 unidades)
= Rs 20 x 750 = Rs 15.000 (favorável)
7. Variação do Calendário:
Aumentar ou diminuir a produção devido a mais ou menos dias úteis x Std. taxa por unidade dentro de 25 dias, produção padrão com capacidade aumentada = 15.750 unidades dentro de 2 dias (27 - 25),
a produção será aumentada em = (15, 750 x 2) / 25 = 1.260 unidades
Variação de calendário = 1.260 unidades x Rs 20
= Rs 25.200 (favorável)
8. Variação de Eficiência:
Std. taxa x (produção real - produção padrão)
Produção padrão:
Produção orçada = 15.000 unidades
Produção aumentada devido ao aumento da capacidade de 5% = 750 unidades
Produção agora orçada = 15.000 + 750 = 15.750 unidades
Produção aumentada devido a mais 2 dias úteis
Unidades por 2 dias = (15, 750 x 2) / 25 dias = 1.260 unidades
Total de unidades = 15.750 + 1.260
= 17, 010 unidades
Variância de Eficiência = Rs 20 (16.000 unidades - 17.010 unidades)
Rs 20 (- 1.010 unidades) = Rs 20.200 (desfavorável)
Problema Ilustrativo 3:
No departamento A, os seguintes dados são enviados para a semana que termina em 31 de outubro:
Declaração de desvios gerais fixos do departamento A:
A. Desvio da despesa:
(Sobrecarga real - sobrecarga orçada)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 40, 000 = Rs 10, 000 (Adverso)
B. Variação de volume:
Std. taxa fixa de custos indiretos por unidade x (saída real - saída orçada)
Rs 100 (1.200 - 1.400) = Rs 20.000 (adverso)
C. Variação total de custos indiretos:
(Sobrecarga real - Sobrecarga recuperada pela saída real)
Rs 1, 50, 000 - Rs 1, 20, 000 = Rs 30, 000 (Adverso)
(a) Variação de eficiência:
Std. taxa fixa de custos indiretos por unidade x (produção real - produção padrão para horas reais)
Rs 100 (1200 - 32 x 35) = Rs 8000 (Favorável)
(b) Variação de capacidade:
Std. taxa fixa de custos indiretos por hora (horas reais - horas padrão)
Rs 3.500 (32 - 40) = Rs 28.000 (adverso)
Problema Ilustrativo 4:
Um Contador de Custos de uma empresa recebeu as seguintes informações sobre as despesas gerais de fevereiro de 2012:
(a) Despesa de custos indiretos Rs 1.400 adversos.
(b) Variação do volume de despesas gerais Rs 1.000 adversos.
(c) Horas orçadas para fevereiro de 2012, 1.200 horas.
(d) Despesas gerais orçadas para fevereiro de 2012, Rs 6.000.
(e) Taxa real de recuperação de despesas gerais Rs 8 por hora.
Você é obrigado a ajudá-lo a calcular o seguinte para fevereiro de 2012:
(1) Variação das despesas gerais.
(2) despesas gerais incorridas.
(3) Horas reais para produção real.
(4) Variação da capacidade de overheads.
(5) Variação da eficiência das despesas gerais.
(6) Horas padrão para produção real.
Solução:
Cálculo de desvios necessários
(1) Despesas de Despesas de Despesas Gerais
= Desvio de custos indiretos - Desvio de volume de despesas gerais
= Rs 1.400 (A) - Rs 1.000 (A)
= Rs 400 (A)
(2) Despesas gerais reais incorridas
= Despesas gerais orçadas + variação de despesas gerais
= Rs 6.000 + Rs 400 (A)
= 6, 400
(3) Horas reais para produção real
Custos indiretos reais incorridos / Taxa real de recuperação de despesas gerais por hora
= Rs 6.400 / 8 = 800 horas
(4) Variação da Capacidade de Overheads
= Sobrecarga padrão x (horas reais - horas orçadas)
= 5 x (800 horas - 1.200 horas)
= Rs 2.000 (A)
= Taxa padrão de overhead = despesas gerais orçadas / horas orçadas
= Rs 6, 000/1, 200 = Rs 5 por hora
(5) Desvio de Eficiência de Overhead
= Desvio de volume de custos indiretos - Desvio de capacidade de custos indiretos
= Rs 1.000 (A) - Rs 2.000 (F)
= Rs 1.000 (F)
(6) Horas padrão para produção real
Variação de volume
= Taxa de despesas gerais padrão x (horas padrão para produção real - horas orçadas) ou 1.000 (A) = 5 (x - 1.200)
ou 1.000 (A) = 5 x - 6.000
ou -5 x = - 5.000
ou x = 1.000 horas
Problema Ilustrativo 5:
A New India Company usa um sistema de custeio padrão. A empresa preparou seu orçamento para 2012 em 10.000.000 horas de máquina para o ano. O total de custos indiretos orçados é de Rs 12, 50, 00, 000. A taxa de sobrecarga variável é de Rs 100 por hora de máquina (Rs 200 por unidade).
Os resultados reais para 2012 são os seguintes:
Requeridos:
(I) Calcular para as despesas gerais fixas
a) Montante orçamentado
(b) Custo orçado por hora de máquina
c) Custo real
d) Variação do volume
(II) Compute variância de gasto de sobrecarga variável e variância de eficiência de sobrecarga variável.
Solução:
(I) Para sobrecarga fixa:
(a) Montante orçamentado:
Custo total orçado = Rs 12, 50, 00, 000
Menos: Sobrecarga variável orçada (10.000.000 horas de máquina x Rs 100 taxa orçada por hora de máquina) = 10, 00, 00, 000
Custos fixos orçados 2, 50, 00, 000
b) Custo orçado (fixo) por hora de máquina:
= Rs 2, 50, 00, 000 valor orçado / 10, 00, 000 horas de máquina orçadas
= Rs 25 por hora de máquina
c) Custo real (fixo):
Ele é calculado por meio de variação de gastos fixos.
Desvio fixo de gastos indiretos = custo real incorrido - valor orçado
Custo real = valor orçado + variação desfavorável de gastos
= 2, 50, 00, 000 + 60, 00, 000 A
= Rs 3, 10, 00, 000
Como a variação de gastos de custos indiretos fixos é desfavorável, o valor dos custos reais é maior do que o valor orçado.
(d) Variação do Volume de Produção:
Sobrecarga variável orçada por unidade = Rs 200
Taxa de sobrecarga variável orçada = Rs 100 por hora de máquina
Portanto, horas de máquina orçadas permitidas por unidade = Rs 200 / Rs 100
= 2 horas de máquina
Fórmula:
Custo fixo fixo orçado - despesas gerais fixas absorvidas ou permitidas para unidades reais de saída
= Rs 2, 50, 00, 000 - (Rs 25 por máquina hora x 2 horas máquina por unidade x 4, 98, 000 unidades)
= Rs 2, 50, 00, 000 - Rs 2, 49, 00, 000 (despesas gerais fixas absorvidas)
= Rs 1, 00, 000 Adverso
Ou
Outra fórmula:
(St horas para a produção real - horas orçadas) x taxa fixa de despesas gerais por hora
= (2 x 4, 98, 000) - (10, 00, 000 hrs) x Rs 25
= (9, 96, 000 horas - 10, 00, 000 horas) x Rs 25
= Rs 1, 00, 000 Adverso
Ou
Outra fórmula:
(Produção orçamentada - Produção real) x Taxa fixa de St. por unidade
Taxa fixa padrão fixa por unidade = Despesas gerais fixas orçadas / Unidades orçadas
= Rs 2, 50, 00, 000 / 5, 00, 000 unidades
= Rs 50 por unidade
Unidades orçadas = 2 horas de máquina necessárias para 1 unidade
Em 10.000.000 horas-máquina, as unidades produzidas serão
= 10, 00, 000 / 2 = 5, 00, 000 unidades
Agora, aplicando a fórmula
(5, 00, 000 unidades - 4, 98, 000 unidades) x Rs 50
= 2.000 unidades x Rs 50 = Rs 1.00.000 Adversos
(II) Para despesas gerais variáveis
a) Despesas com despesas gerais variáveis:
(Custo indireto variável orçado - Sobrecarga variável real)
Custo indireto variável orçado = obras reais de horas x taxa variável St. de despesas gerais por hora
= 9, 60, 000 hrs x Rs 100
= Rs 9, 60, 00, 000
Agora, aplicando a fórmula
(Rs 9, 60, 00, 000 - Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 48, 00, 000 Adversos
Ou
Outra fórmula:
(Taxa de horas de máquina St. - taxa de horas reais de máquina) x horas reais trabalhadas
= (Rs 100 - Rs 10, 08, 00, 000/9, 00, 000 h) x 9, 60, 000 h
= (Rs 100 - Rs 105) x 9, 60, 000 horas
= Rs 48, 00, 000 Adversos
(b) Variabilidade da eficiência indireta variável:
(St. horas para a produção real - horas reais) x taxa variável St. St. por hora
= ((4, 98, 000 unidades x 2 horas) - 9, 60, 000 horas) x Rs 100
= (9, 96, 000 horas - 9, 60, 000 horas) x Rs 100
= 36.000 horas x 100 Rs
= Rs 36, 00, 000 Favorável
Nota:
As outras variações, embora não feitas na questão, foram computadas como abaixo.
(Ill) Para sobrecarga fixa:
Variação de calendário, variância de eficiência, variação de capacidade.
(a) Variação fixa do calendário:
= (Horas orçadas - horas orçadas revisadas da capacidade) x taxa de despesas gerais fixas do St. por hora
= (10, 00, 000 horas - 2 horas x 4, 98, 000 unidades) x 25 Rs
= (10, 00, 000 horas - 9, 96, 000 horas) x Rs 25
= 4, 000 horas x 25 = Rs 1, 00, 000 Adversa
A variação é adversa devido ao menor uso de horas disponíveis.
(b) Desvio de eficiência de despesas gerais fixas:
(st. h para produção real - horas reais) x taxa fixa de energia por hora
= (2 horas x 4, 98, 000 unidades) - 9, 60, 000 horas) x 25
= (9, 96, 000 horas - 9, 60, 000 horas) x 25
= 36.000 horas x Rs 25
= Rs 9.00.000 F
É favorável porque as horas reais são menores que as horas padrão.
(c) Variação da capacidade fixa de overhead:
(Horas de Capacidade Orçamentadas - Horas de Capacidade Real) x Taxa de despesas gerais fixas por hora
= (9, 96, 000hs - 9, 60, 000hs) x Rs 25
= 36.000 horas x Rs 25
= Rs 9, 00, 000 Adversos
Como as horas reais são menores do que as horas orçadas, em termos de utilização de capacidade, indica Variação Adversa
Desvio fixo de despesas gerais:
(também conhecido como Despesa de Despesa ou Orçamento)
(Despesas gerais fixas orçadas - despesas gerais fixas reais)
= Rs 2, 50, 00, 000 - Rs 3, 10, 00, 000
= R $ 60, 00.000
Isso já é dado na questão.
Variação de despesas gerais fixas:
(custo fixo fixo orçado - Custo fixo fixo real)
Custo fixo fixo orçado =
(i) Unidades de produção reais x Taxa fixa de St. por unidade
Ou
(ii) St. horas para a produção real x St. taxa fixa de despesas gerais por hora
Aplicando a fórmula:
(i) (4, 98, 000 unidades x Rs 50 por unidade) - Rs 3, 10, 00, 000
= 2, 49, 00, 000-3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000
Ou
(ii) (9, 96, 000 horas x Rs 25 por hora) - Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 2, 49, 00, 000 - Rs 3, 10, 00, 000
= Rs 61, 00, 000
Verificação:
Variação de despesas indiretas fixas = Variação de despesas indiretas fixas + Variação de volume de despesas indiretas fixas
Rs 61, 00, 000 A = Rs 60, 00, 000 A + Rs 1, 00, 000 A
Variação de sobrecarga variável:
(Custo indireto variável orçado - Custo indireto variável real) Custo indireto variável indireto =
(i) Unidades reais de produção x Taxa variável indireta St. por unidade
Ou
(ii) St. horas para a produção real x St. taxa de despesas variáveis por hora
Aplicando a fórmula:
(i) (4, 98, 000 unidades x Rs 200 por unidade) - Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 - Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000
Ou
(ii) (9, 96, 000 horas x Rs 100) - Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 9, 96, 00, 000 - Rs 10, 08, 00, 000
= Rs 12, 00, 000
Verificação:
Variância de despesas indiretas variáveis = Variação de despesas indiretas variáveis + Variação de eficiência de despesas indiretas variáveis
Rs 12, 00, 000 A = Rs 48, 00, 000 A + Rs 36, 00, 000 F
Rs 12, 00, 000 A = Rs 12, 00, 000 A
Desvio total de custos indiretos:
(Custo indireto orçado - custo indireto real)
Custo indireto orçado =
(i) unidades reais de produção x taxa geral St. por unidade
Ou
(ii) St. horas para a produção real x taxa de St. overhead por hora
Aplicando a fórmula:
Taxa indireta por unidade = taxa indireta variável + taxa fixa máxima = Rs 200 + Rs 50 = Rs 250
Ou
Taxa de despesas gerais de St. por hora =
= Taxa de sobrecarga variável por hora + Taxa de custos fixos fixos por hora
= Rs 100 + Rs 25 = Rs 125
(i) (4, 98, 000 unidades x Rs 250) - (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000 - Rs 13, 18, 00, 000
= R $ 73.000.000
Ou
(ii) (9, 96, 000 horas x Rs 125) - (Rs 3, 10, 00, 000 + Rs 10, 08, 00, 000)
= Rs 12, 45, 00, 000-Rs 13, 18, 00, 000
= R $ 73.000.000
Verificação:
Desvio de custos indiretos totais = Variação de custos indiretos fixos + Variação de custos indiretos variáveis
Rs 73, 00, 000 A = Rs 61, 00, 000 A + Rs 12, 00, 000 A
Rs 73, 00, 000 A = Rs 73, 00, 000 A
Problema Ilustrativo 6 :
As informações a seguir foram extraídas dos livros da Goru Enterprises que está usando o sistema de custeio padrão:
Saída real = 9.000 unidades
Salários diretos pagos = 1, 10, 000 horas a Rs 22 por hora, dos quais 5.000 horas, sendo tempo ocioso, não foram registrados na produção
Horas padrão = 10 horas por unidade
Variação da eficiência do trabalho = Rs 3, 75, 000 (A)
Variável padrão Overhead = Rs 150 por unidade
Sobrecarga variável real = Rs 16, 00, 000
Você é obrigado a calcular:
(i) Variação do tempo ocioso
(ii) Variação de sobrecarga variável total
(iii) Variação de despesas indiretas variáveis
(iv) Variação de eficiência de sobrecarga variável.
Solução:
Saída real = 9.000 unidades
Tempo ocioso = 5.000 horas
Tempo de produção (real) = 1, 05, 000 horas
Horas padrão para produção real = 10 horas / unidade x 9.000 unidades = 90.000 horas.
Variação da eficiência do trabalho = Rs 3, 75, 000 (A)
ie Taxa padrão x (Tempo de produção padrão - Tempo real de produção) = Rs 3, 75, 000 (A).
SR (90.000 - 1.05.000) = - 3, 75, 000
SR = -3, 75, 000 / -15, 000 = Rs 25
(i) Variação do tempo ocioso = 5.000 horas x 25 Rs horas = Rs 1, 25, 000. (UMA)
(ii) Sobrecarga Variável Padrão = Rs 150 / unit
Horas padrão = 10 horas / unidade
Taxa de sobrecarga variável padrão / hora = 150/10 = Rs15 / hora
Variação de sobrecarga variável total = Sobrecarga de variável padrão - Sobrecarga de variável real
= Taxa Padrão x Horas padrão - Taxa real x Horas reais
= (15) x (10 x 9.000) - 16, 00.000
= 13, 50, 000 -16, 00, 000
Variação de sobrecarga variável total = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variância Variável de Despesas Gerais = (Taxa Padrão x Horas Reais) - (Taxa Real x Horas Reais)
= (15 x 1, 05, 000) - 16, 00, 000
= 15, 75, 000 - 16, 00, 000
= Rs 25.000 (A)
(iv) Variação de Eficiência de Sobrecarga Variável = Taxa Padrão x (Horas Padrão para saída real - Horas reais para saída Real)
= 15 (90.000 - 1.05.000)
= 15 (-15.000)
= Rs 2, 25, 000 (A)
Solução alternativa:
Saída real = 9.000 unidades
Tempo ocioso = 5.000 horas
Salários Diretos Pagos = 1, 10, 000 horas @ Rs 22 saídas das quais 5.000 horas sendo ociosas, não foram registradas na produção.
Horas padrão = 10 por unidade.
Variação da eficiência do trabalho = Rs 3, 75, 000 (A)
Ou
Taxa Padrão (Tempo Padrão - Tempo Real) = - 3, 75, 000
Ou (90.000 - 1.05.000) = - 3, 75, 000 / Taxa Standard.
Taxa Standard = Rs 25 / -
(i) Variação do tempo ocioso = Taxa padrão x Tempo ocioso
25 x 5.000 = Rs 1, 25, 000 (A)
(ii) Sobrecarga Variável Padrão / unidade = 150
Taxa padrão = 150/10 = Rs 15 / hora
Quantidade padrão = 10 horas
Sobrecarga real variável = 16, 00, 000
Sobrecarga variável padrão = 150 x 9.000 = 13, 50.000
Sobrecarga real variável = 16, 00, 000
Variação de sobrecarga variável total = 2, 50, 000 (A)
(iii) Variância Variável de Despesas Gerais = Despesas Gerais Variáveis Padrão para horas reais - Despesas Gerais Variáveis Reais
= (150 x 1, 05, 000) -16, 00, 000
= 15, 75, 000-16, 00, 000
= 25.000 (A)
(iv) Variação de eficiência de sobrecarga variável = (Sobrecarga de variável padrão para saída real - Sobrecarga de variável padrão para horas reais)
= 15 (10 horas x 90.000 unidades - 1.05.000)
= 15 (90.000 - 1.05.000)
= 15 (- 15.000)
= 2, 25, 000 (A)
Problema Ilustrativo 7:
A Norkhill Furniture Company tem o seguinte custo padrão por unidade de mobiliário:
Para julho de 2012, quando 1100 unidades de móveis foram produzidas, as seguintes informações estão disponíveis:
Madeira comprada: 50.000 pés a Rs 390 por 100 pés
Madeira serrada usada: 56.000 pés
Trabalho direto: 3.100 horas @ Rs 105
Sobrecarga variável: Rs 1, 55, 000
Sobrecarga fixa: Rs 2, 90, 000
Qualquer desvio de preço de materiais é atribuído ao departamento de compras no momento da compra.
Você é obrigado a:
(a) Prepare um orçamento flexível para o nível real de atividade.
(b) Prepare a complete analysis of all variances, including a three-way analysis of overhead variances.
Three-way Analysis of Overhead Variances:
(i) Spending variance = (Actual Overhead costs – Budgeted overhead costs based on actual hours)
= 4, 45, 000 – (Rs 3, 00, 000 + 100 x 33, 100 hours)
= 4, 45, 000- 4, 55, 000
= Rs 10, 000 (F)
(ii) Efficiency variance
= (Budgeted overhead costs based on actual hours – Budgeted overhead costs based on Std. hours)
= (Rs 4, 55, 000 – (Rs 3, 00, 000 + Rs 50 x 3300 hrs)
= 4, 55, 0000 – 4, 65, 000
= Rs 10, 000 (F)
(iii) Volume variance
= (Budgeted overhead Costs based on Std. hours in terms of actual units – Applied over head costs)
= (Rs 150 x 3300 hrs) – (Rs 150 x 3100 hrs)
= Rs 4, 95, 000 – 4, 65, 000
= Rs 30, 000 (F)
Illustrative Problem 8 :
Jumbo Food Products Ltd. operates a system of standard costing and in respect of one of its products which is manufactured within a single cost centre, data for one week have been analysed as follows:
The production and sales achieved resulted in no changes of stock. Você é obrigado a calcular:
(i) The actual output;
(ii) Actual profit;
(iii) Actual price per kg of material;
(iv) Actual rate per labour hour;
(v) Amount of production overhead incurred;
(vi) Amount of production overhead absorbed;
(vii) Production overhead efficiency variance;
(viii) Selling price variance;
(ix) Sales volume profit variance.
IV. Sales Variances:
Sales variance is the difference between the actual value of sales achieved in a given period and budgeted value of sales. There are many reasons for the difference in actual sales and budgeted sales such as selling price, sales volume, sales mix.
Sales variance can be calculated by using any of the following two methods:
A. Sales variance based on turnover
B. Sales variances based on margin (ie, contribution margin or profit)
The first approach ie, sales variance based on turnover, accounts for difference in actual sales and budgeted sales. The sales variances using margin approach accounts for difference in actual profit and budgeted profit. In the margin method, it is assumed that cost of production is constant, ie, no difference is assumed between actual cost of production and standard cost of production.
The reason for this assumption is that cost variances are calculated separately to analyse the difference between actual cost and standard cost of production. Therefore, cost side of the sales variance is assumed constant under the margin method.
Sales variances computed under these two methods show different amounts of variance.
The different sales variances under these two approaches and their formula are given below:
A. Sales Variances Based on Turnover:
(i) Sales Value Variance:
Also known as sales variance, this variance shows the difference between actual sales value and budgeted sales value.
A fórmula é:
Sales Value Variance = (Actual value of sales – Budgeted value of sales)
Actual sales = Actual quantity sold x Actual selling price
Budgeted sales = Standard quantity x Standard selling price
Ou
Sales value variance = (Actual quantity x Actual selling price) – (Standard quantity x Standard selling price)
If actual sales are more than the budgeted sales, there is favourable variance and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance arises.
(ii) Sales Price Variance:
This variance is due to the difference between actual selling price and standard or budgeted selling price.
A fórmula é:
Sales price variance = (Actual selling price – Budgeted selling price) x Actual quantity
If actual selling price is less than the budgeted selling price, variance is favourable and if actual selling price is more than the budgeted selling price, there will be unfavourable sales price variance.
(iii) Sales Volume Variance:
Sales volume variance arises when the actual quantity sold is different from the budgeted quantity. If actual sales quantity exceeds the budgeted sales quantity, there is a favourable sales volume variance and if actual quantity sold is less than the budgeted quantity, the variance is unfavourable.
A fórmula é:
Sales volume variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted selling price
Sales volume variance is divided into two variances:
(i) Sales mix variance
(ii) Sales quantity variance
(i) Sales Mix Variance:
Sales mix variance is one part of overall sales volume variance. This variance shows the difference between actual mix of goods sold and budgeted mix of goods sold.
A fórmula é:
Sales Mix Variance = (Actual Mix of quantity sold – Actual quantity in standard proportion) x Standard selling price
Ou
Sales Mix Variance = (Budgeted price per unit of actual mix – Budgeted price per unit of budgeted mix) x Total actual quantity.
If actual sales mix are more than the mix in standard or budgeted proportion, the variance is favourable and if actual mix sales are less than the standard mix (of actual sales), the variance is unfavourable. Similarly, if budgeted price per unit of actual mix is more than the budgeted price per unit of budgeted mix, favourable variance will arise. In the reverse situation, variance will be unfavourable.
(ii) Sales Quantity Variance:
This variance is also a part of overall volume variance. This variance shows the difference between total actual sales quantity and total budgeted sales quantity. If total actual quantity is more than the total budgeted quantity, variance will be favourable and if total actual quantity is less than the total budgeted quantity, there will be unfavourable sales quantity variance.
A fórmula é:
Sales quantity variance = (Total actual quantity – Total budgeted quantity) x Budgeted price per unit of budgeted mix
The total of sales mix variance and sales quantity variance will be equal to sales volume variance.
B. Sales Variance Based on Margin (ie, Contribution Margin or Profit):
The sales variances using margin approach show the difference in actual profit and budgeted profit only whereas sales variances based on turnover show the difference between total actual sales and total budgeted sales.
The following sales variances are calculated if margin or profit is the basis of calculation:
Sales Variances based on Margin or Profit
(i) Total Sales Margin Variance:
This variance indicates the aggregate or total variance under the margin method. This variance shows the difference between actual profit and budgeted profit.
A fórmula é:
Total sales margin variance = Actual Profit – Budgeted profit
If actual profit is more than the budgeted profit, variance will be favourable and if actual profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Price Variance:
This variance is one part of total sales margin variance and arises due to the difference between actual margin per unit and budgeted margin per unit. It is significant to note that, assuming cost of production being constant, the difference in the actual margin and budgeted margin will only be because of the difference between actual selling price and budgeted selling price. The formula for calculating sales margin price variance is
Sales Margin Price Variance = (Actual Margin per unit – Budgeted Margin per unit) x Actual quantity
If actual margin per unit is more than the budgeted margin per unit, favourable variance will be found and if actual margin is less than the budgeted margin, variance will be unfavourable.
(iii) Sales Margin Volume Variance:
This variance shows the difference between actual sales units and budgeted sales units.
A fórmula é:
Sales Margin Volume Variance = (Actual quantity – Budgeted quantity) x Budgeted Margin per unit.
If actual sales units are more than the budgeted sales units, variance will be favourable and if actual sales units are less than the budgeted sales units, unfavourable variance will arise.
Sales margin volume variance can be calculated using another formula which is:
Sales margin volume variance = (Standard profit on actual quantity of sales – Budgeted profit)
If standard profit exceeds budgeted profit, variance will be favourable and if standard profit is less than the budgeted profit, unfavourable variance will emerge.
Sales margin volume variance consists of:
(i) Sales margin mix variance and
(ii) Sales margin quantity variance.
(i) Sales Margin Mix Variance:
This variance shows the difference between actual mix of goods and budgeted (standard) mix of goods sold.
A fórmula é:
Sales Margin Mix Variance = (Actual sales mix – Standard proportion of actual sales mix) x Budgeted margin per unit.
If budgeted margin per unit on actual sales mix is more than the budgeted margin per unit on budgeted mix, variance will be favourable. In the reverse situation, unfavourable variance will arise.
(ii) Sales Margin Quantity Variance:
This variance will be found when the total actual sales quantity in standard proportion is different from the total budgeted sales quantity.
A fórmula é:
Sales Margin Quantity Variance = (Actual sales in standard proportion – Budgeted sales) x Budgeted margin per unit on budgeted mix
If actual sales (in standard proportion) are more than the budgeted sales, variance will be favourable and if actual sales are less than the budgeted sales, unfavourable variance will arise.
