Avaliação de estoques em contas finais

O princípio que rege a avaliação dos fluxos de estoques da convenção contábil de conversivatismo sob o qual as perdas resultantes de transações já celebradas ou eventos que já ocorreram devem ser reconhecidas enquanto os lucros antecipados de tais transações não podem ser reconhecidos até que os lucros sejam realizados.

Isso significa que, se o valor realizável do estoque ficar abaixo do custo, o estoque deve ser avaliado pelo valor realizável líquido. No entanto, mesmo que seja absolutamente certo que as mercadorias serão vendidas com lucro, as ações em estoque ainda terão de ser avaliadas pelo custo.

Portanto, o princípio contábil mais geralmente aceito para a avaliação do estoque é que ele deve ser avaliado ao custo ou preço de mercado, o que for menor. O significado de custo é a despesa incorrida em trazer o inventário para o local e a condição na qual os bens em questão devem ser vendidos. “Preço de mercado” significa valor realizável líquido no caso de produtos acabados (no curso normal) e preço de reposição no caso de matérias-primas e estoques principais.

Vale a pena reconhecer o fato de que, pelo menos em dois casos, o princípio do estoque, incluindo o trabalho em andamento, sendo avaliado a um preço ou preço de mercado mais baixo, não tem sido seguido tradicionalmente. No que diz respeito ao trabalho em andamento nos contratos, demorando muito para ser concluído, o trabalho em andamento certificado deve ser avaliado ao custo, mais uma parcela de lucro adequada que a conta do contrato pode revelar até a data; é claro, não é valorizado acima do valor colocado pelo contratante.

A segunda exceção é em relação aos produtos de plantação; plantações valorizam seus estoques pelo valor realizável líquido e não pelo custo. Isto é alegado para ser devido ao fato de que não é fácil determinar o custo de tais produtos, mas provavelmente a principal razão é que normalmente esses produtos são vendidos logo após o encerramento do ano; para avaliar os estoques no valor realizável (na verdade, realizado) mostra o lucro real do ano em questão.

A avaliação dos inventários é regida pelo Padrão de Contabilidade 2 (Revisado) 'emitido pelo Institute of Chartered Accountants da Índia. Os alunos devem estudar cuidadosamente este padrão contábil. Nele as porções padrão foram configuradas em negrito. Estas devem ser lidas no contexto do material de fundo que foi definido no tipo normal e no contexto do 'Prefácio às Declarações de Normas Contabilísticas'.

Padrão de Contabilidade 2 (Revisado) Avaliações de Inventários:

O que se segue é o texto da Norma de Contabilidade revista (AS) 2, 'Avaliação de Inventários', emitida pelo Conselho do Instituto dos Revisores Oficiais de Contas da Índia. Esta Norma revisada substitui a Norma de Contabilidade (AS) 2, Avaliação de Estoques, emitida em junho de 1981. A norma revisada entra em vigor em relação a períodos contábeis iniciados ou após 1º de abril de 1999 e é de natureza obrigatória.

Objetivo:

Uma questão primordial na contabilização de inventários é a determinação do valor pelo qual os inventários são transportados nas demonstrações financeiras até que as receitas relacionadas sejam reconhecidas. Este pronunciamento trata da determinação de tal valor, incluindo a determinação do custo dos estoques e qualquer redução contábil do valor líquido realizável.

Escopo:

1. Esta Declaração deve ser aplicada na contabilização de inventários que não sejam:

(a) obras em andamento decorrentes de contratos de construção, incluindo contratos de serviços diretamente relacionados [Veja Norma Contábil (AS) 7, Contabilização de Contratos de Construção]; (b) trabalhos em andamento decorrentes do curso normal dos negócios de prestadores de serviços; (c) ações, debêntures e outros instrumentos financeiros mantidos como stock-in- trade; e (d) estoques de gado, produtos agrícolas e florestais e óleos minerais, minérios e gases pelos produtores, na medida em que sejam mensurados pelo valor líquido realizável de acordo com práticas bem estabelecidas nessas indústrias.

2. Os inventários referidos na alínea d) do parágrafo 1 são medidos pelo valor realizável líquido em certas fases de produção. Isso ocorre, por exemplo, quando colheitas agrícolas foram colhidas ou óleos minerais, minérios e gases foram extraídos e a venda é garantida por um contrato a termo ou uma garantia do governo, ou quando existe um mercado homogêneo e há um risco insignificante de falha vender. Estes inventários estão excluídos do escopo desta Declaração.

Definições:

3. Os seguintes termos são usados nesta Declaração com os significados especificados:

Inventários são ativos:

(a) Mantidos para venda no curso normal dos negócios;

(b) no processo de produção para essa venda; ou

O valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios, deduzido dos custos estimados de conclusão e dos custos estimados necessários para efetuar a venda.

4. Os estoques abrangem bens adquiridos e mantidos para revenda, por exemplo, mercadorias compradas por um revendedor e mantidas para revenda, software de computador para revenda ou terrenos e outros bens mantidos para revenda. Os estoques também abrangem os produtos acabados produzidos ou em andamento sendo produzidos pelas empresas e incluem materiais, suprimentos de manutenção, consumíveis e ferramentas soltas que aguardam uso no processo de produção.

Os estoques não incluem sobressalentes de maquinário que podem ser usados somente em conexão com um item de ativo fixo e cujo uso deve ser irregular; essas peças sobressalentes de máquinas são contabilizadas de acordo com o Padrão de Contabilidade (AS) 10, Contabilização de Ativos Fixos.

Medição de estoques:

5. Os estoques devem ser avaliados pelo menor valor entre o custo e o valor líquido realizável.

Custo dos estoques:

6. O custo dos estoques deve incluir todos os custos de compra, custos de conversão e outros custos incorridos para levar os estoques à sua localização e condição atuais.

Custos de Compra:

7. Os custos de compra consistem no preço de compra incluindo taxas e impostos (que não sejam os subsequentemente recuperáveis pela empresa das autoridades tributárias), frete interno e outras despesas diretamente atribuíveis à aquisição. Descontos comerciais, abatimentos, draubaque e outros itens similares são deduzidos na determinação dos custos de compra.

Custos de Conversão:

8. Os custos de conversão de estoques incluem custos diretamente relacionados às unidades de produção, como mão de obra direta. Eles também incluem uma alocação sistemática de custos fixos e variáveis de produção incorridos na conversão de materiais em produtos acabados. Os custos fixos de produção são aqueles custos indiretos de produção que permanecem relativamente constantes, independentemente do volume de produção, como depreciação e manutenção da construção da fábrica e o custo de administração e administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles custos indiretos de produção que variam direta ou quase diretamente, com o volume de produção, como material indireto e trabalho indireto.

9. A atribuição de despesas gerais fixas de produção para efeitos da sua inclusão nos custos de conversão baseia-se na capacidade normal das instalações de produção. A capacidade normal é a produção que se espera que seja alcançada em média ao longo de vários períodos ou épocas do ano, em circunstâncias normais, tendo em conta a perda de capacidade resultante da manutenção planeada. O nível real de produção pode ser usado se se aproximar da capacidade normal.

A quantidade de despesas fixas de produção alocadas para cada unidade de produção não é aumentada como conseqüência da baixa produção ou da planta ociosa. As despesas indiretas não alocadas são reconhecidas como despesa no período em que são incorridas. No período de produção anormalmente alta, a quantidade de despesas fixas de produção alocadas para cada unidade de produção é diminuída para que os estoques não sejam medidos acima do custo. Os custos indiretos de produção variáveis são atribuídos a cada unidade de produção com base no uso real das instalações de produção.

10. Um processo de produção pode resultar em mais de um produto sendo produzido simultaneamente. Esse é o caso, por exemplo, quando produtos conjuntos são produzidos ou quando há um produto principal e um subproduto. Quando os custos de conversão de cada produto não são identificáveis separadamente, eles são alocados entre os produtos em uma base racional e consistente.

A alocação pode basear-se, por exemplo, no valor de vendas relativo de cada produto, seja no estágio do processo de produção, quando os produtos se tornam separadamente identificáveis, ou na conclusão da produção. A maioria dos subprodutos, bem como sucata ou materiais residuais, pela sua natureza, são imateriais. Quando este é o caso, eles são freqüentemente mensurados pelo valor realizável líquido e este valor é deduzido do custo do produto principal. Como resultado, a quantia escriturada do produto principal não é materialmente diferente do seu custo.

Outros custos:

11. Outros custos são incluídos no custo dos estoques apenas na medida em que sejam incorridos para trazer os estoques para sua localização e condição atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir despesas gerais que não sejam custos indiretos de produção ou os custos de projetar produtos para clientes específicos no custo de estoques.

12. Os juros e outros custos de empréstimos são geralmente considerados como não relacionados à colocação dos estoques em sua localização e condição atuais e, portanto, normalmente não são incluídos no custo dos estoques.

Exclusões do custo de estoques:

13. Ao determinar o custo de inventários de acordo com o parágrafo 6, é apropriado excluir certos custos e reconhecê-los como gastos no período em que sejam incorridos.

Exemplos de tais custos são:

(a) Quantidades anormais de materiais desperdiçados, mão-de-obra ou outros custos de produção;

b) Custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessários no processo de produção antes de uma nova fase de produção;

(d) Custos de vendas e distribuição.

Fórmulas de Custo:

14. O custo de inventários de itens que normalmente não são intercambiáveis e bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pela identificação específica de seus custos individuais.

15. Identificação específica de custo significa que os custos específicos são atribuídos aos itens de inventário identificados. Esse é um tratamento adequado para itens que são segregados para um projeto específico, independentemente de terem sido comprados ou produzidos. No entanto, quando há um grande número de itens de inventário que são normalmente intercambiáveis, a identificação específica de custos é inadequada, pois, em tais circunstâncias, uma empresa poderia obter efeitos predeterminados no resultado líquido do período, selecionando um método particular de verificação. os itens que permanecem nos estoques.

16. O custo dos inventários, para além daqueles tratados no parágrafo 14, deve ser atribuído utilizando a fórmula de custo de entrada no primeiro a sair (FIFO) ou de custo médio ponderado. A fórmula usada deve refletir a aproximação mais justa possível do custo incorrido em trazer os itens de estoque para sua localização e condição atuais.

17. Uma variedade de fórmulas de custos é usada para determinar o custo de inventários que não aqueles para os quais a identificação específica de custos individuais é apropriada. A fórmula usada na determinação do custo de um item de estoque precisa ser selecionada com o objetivo de fornecer a aproximação mais justa possível do custo incorrido em levar o item à sua localização e condição atuais.

A fórmula FIFO pressupõe que os itens de estoque que foram comprados ou produzidos primeiro são consumidos ou vendidos primeiro e, conseqüentemente, os itens restantes no estoque no final do período são os itens mais recentemente comprados ou produzidos. Na fórmula de custo médio ponderado, o custo de cada item é determinado a partir da média ponderada do custo de itens semelhantes no início de um período e do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos durante o período. A média pode ser calculada periodicamente, ou conforme cada remessa adicional é recebida, dependendo das circunstâncias da empresa.

Técnicas para a medição de custos:

18. Técnicas para a mensuração do custo de estoques, como o método do custo-padrão ou o método de varejo, podem ser utilizadas por conveniência se os resultados se aproximarem do custo real. Os custos padrão levam em conta os níveis normais de consumo de materiais e suprimentos, mão de obra, eficiência e utilização da capacidade. Eles são revisados regularmente e, se necessário, revisados à luz das condições atuais.

19. O método de varejo é freqüentemente usado no comércio varejista para mensurar inventários de grandes números de itens que mudam rapidamente, que têm margens similares e para os quais é impraticável usar outros métodos de custeio. O custo do estoque é determinado pela redução do valor de venda do estoque, a porcentagem apropriada da margem bruta. A porcentagem usada leva em consideração o estoque que foi marcado abaixo de seu preço de venda original. Uma porcentagem média para cada departamento de varejo é frequentemente usada.

Valor Líquido Realizável:

20. O custo dos inventários pode não ser recuperável se esses inventários estiverem danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preços de venda tiverem diminuído. O custo dos estoques também pode não ser recuperável se os custos estimados de conclusão ou os custos estimados necessários para fazer a venda aumentarem. A prática de baixar os estoques abaixo do custo para o valor realizável líquido é consistente com a visão de que os ativos não devem ser transportados em excesso dos valores que se espera que sejam realizados de sua venda ou uso.

21. Os inventários são normalmente reduzidos para o valor realizável líquido numa base item-a-item. Em algumas circunstâncias, no entanto, pode ser apropriado agrupar itens semelhantes ou relacionados. Pode ser o caso de itens de estoque relacionados à mesma linha de produtos que tenham finalidades ou usos finais semelhantes e sejam produzidos e comercializados na mesma área geográfica e não possam ser avaliados separadamente de outros itens dessa linha de produtos. Não é apropriado anotar os estoques com base em uma classificação de estoque, por exemplo, produtos acabados ou todos os estoques em um determinado segmento de negócios.

22. As estimativas do valor realizável líquido baseiam-se nas evidências mais fiáveis disponíveis no momento em que são estimadas as estimativas de realização dos estoques. Essas estimativas levam em consideração a flutuação do preço ou custo diretamente relacionado a eventos ocorridos após a data do balanço patrimonial na medida em que tais eventos confirmam as condições existentes na data do balanço.

23. As estimativas do valor líquido de realização também levam em consideração a finalidade para a qual o estoque é mantido. Por exemplo, o valor realizável líquido da quantidade de estoque mantida para satisfazer vendas firmes ou contratos de serviço é baseado no preço do contrato. Se os contratos de venda forem inferiores às quantidades de estoque mantidas, o valor realizável líquido do estoque excedente é baseado nos preços gerais de venda.

As perdas contingentes em contratos de vendas firmes que excedem as quantidades de inventário detidas e as perdas contingentes em contratos de compra firmes são tratadas de acordo com os princípios enunciados na Norma Contábil (Accounting Accounting Standard - AS) 4, Contingências e Eventos que Ocorram após a Data do Balanço.

24. Os materiais e outros fornecimentos detidos para uso na produção de inventários não são reduzidos abaixo do custo se os produtos acabados em que serão incorporados se espera que sejam vendidos ao custo ou acima do custo. Entretanto, quando houve uma queda no preço dos materiais e se estima que o custo dos produtos acabados excederá o valor líquido de realização, os materiais são baixados para o valor líquido realizável. Nessas circunstâncias, o custo de reposição dos materiais pode ser a melhor medida disponível do seu valor realizável líquido.

25. É feita uma avaliação do valor realizável líquido na data de cada balanço.

Divulgação:

26. As demonstrações financeiras devem divulgar:

(a) as políticas contábeis adotadas na mensuração de estoques, incluindo a fórmula de custo utilizada; e

(b) A quantia escriturada total de inventários e a sua classificação apropriada para a empresa.

27. As informações sobre os valores contábeis mantidos em diferentes classificações de estoques e a extensão das alterações nesses ativos são úteis para os usuários das demonstrações contábeis. As classificações comuns de estoques são matérias-primas e componentes, trabalho em andamento, produtos acabados, lojas e peças de reposição e ferramentas soltas.