Revisão da Contabilidade de Depreciação (29 Pontos)

AS 6 (revisado) é reproduzido abaixo. Deve ser lido com atenção. Os requisitos de divulgação devem ser anotados para uma adequada apresentação de contas.

AS 6 (revisado): Contabilidade de depreciação:

Accounting Standard (AS) - 6, Depreciação contábil foi emitida pelo Institute of Chartered Accountants da Índia em novembro de 1982. Posteriormente, no contexto da inserção do Schedule XIV (prescrição de taxas de depreciação) na Lei de Sociedades em 1988, o Instituto trouxe um Nota de Orientação sobre Contabilização de Depreciação em empresas.

A Nota de Orientação diferiu do AS-6 em alguns pontos. Mas em maio de 1994, o Conselho do Instituto, por recomendação do Conselho de Normas Contábeis, decidiu alinhar o AS-6 com a Nota de Orientação. Assim, os parágrafos 11, 15, 22 e 24 foram modificados e o parágrafo 19 foi eliminado.

Além disso, em vista da desvinculação das taxas de depreciação nos termos da Lei das Sociedades, daquelas previstas na Lei do Imposto de Renda pela Lei das Sociedades (Emenda) de 1988, o parágrafo 13 também foi modificado.

A AS 6 é obrigatória no que diz respeito a contas para períodos que começam em ou após 1.4.1995.

A partir da data da Norma de Contabilidade (AS) 26, 'Ativos Intangíveis' torna-se obrigatória para as empresas em questão, esta norma é retirada na medida em que se relaciona com a amortização (depreciação) de ativos intangíveis.

O texto completo do AS-6 revisado é dado abaixo:

Introdução:

1. Este pronunciamento trata da contabilidade de depreciação e se aplica a todos os ativos depreciáveis, exceto os seguintes itens aos quais se aplicam considerações especiais:

(i) Florestas, plantações e recursos naturais regenerativos similares;

(ii) Desperdício de ativos, incluindo gastos com a exploração para extração de minerais, óleos, gás natural e recursos não regenerativos similares;

(iii) Despesas com pesquisa e desenvolvimento;

(iv) Goodwill e

(v) Pecuária.

Esta declaração também não se aplica à terra a menos que tenha uma vida útil limitada para a empresa.

2. Diferentes políticas contábeis para depreciação são adotadas por diferentes empresas. A divulgação de políticas contabilísticas de depreciação seguidas por uma empresa é necessária para apreciar a opinião apresentada nas demonstrações financeiras da empresa.

Definições:

3. Os seguintes termos são usados ​​na declaração com os significados especificados:

A depreciação é uma medida do desgaste, consumo ou outra perda de valor de um ativo depreciável proveniente de uso, efluxo de tempo ou obsolescência por meio de mudanças tecnológicas e de mercado.

A depreciação é alocada de modo a cobrar uma parcela justa do valor depreciável em cada período contábil durante a vida útil esperada do ativo. A depreciação inclui a amortização de ativos cuja vida útil é predeterminada.

Ativos depreciáveis ​​são ativos que:

(i) Espera-se que sejam usados ​​durante mais de um período contábil; e

(ii) Ter uma vida útil limitada; e

(iii) são detidos por uma empresa para utilização na produção ou fornecimento de bens e serviços, para aluguer a terceiros ou para fins administrativos e não para fins de venda no decurso ordinário de negócios.

A vida útil é (i) o período durante o qual se espera que um ativo depreciável seja usado pela empresa; ou (ii) o número de unidades de produção ou similares que se espera obter da utilização do activo pela empresa.

Quantia depreciável de um ativo depreciável é seu custo histórico ou outra quantia substituta do custo histórico nas demonstrações financeiras, menos o valor residual estimado.

Explicação:

4. A depreciação tem um efeito significativo na determinação e apresentação da posição financeira e dos resultados das operações de uma empresa. A depreciação é cobrada em cada período contábil por referência à extensão do valor depreciável, independentemente de um aumento no valor de mercado dos ativos.

5. A avaliação da depreciação e a quantia a ser cobrada em relação a ela em um período contábil geralmente são baseadas nos três fatores a seguir:

(i) Custo histórico ou outro valor substituto do custo histórico do activo depreciável quando o activo foi reavaliado;

(ii) vida útil esperada do ativo depreciável; e

(iii) Valor residual estimado do ativo depreciável.

6. O custo histórico de um ativo depreciável representa seu desembolso financeiro ou seu equivalente em conexão com sua aquisição, instalação e comissionamento, bem como para acréscimos ou melhorias. O custo histórico de um ativo depreciável pode sofrer alterações subseqüentes decorrentes do aumento ou redução do passivo de longo prazo por conta de flutuações cambiais, ajustes de preço, mudanças em impostos ou fatores similares.

7. A vida útil de um ativo depreciável é menor que sua vida física e é:

(i) Pré-determinado por limites legais ou contratuais, como as datas de expiração dos contratos de arrendamento relacionados;

ii) Diretamente governado por extração ou consumo;

(iii) Depende da extensão do uso e da deterioração física por conta do desgaste que, novamente, depende de fatores operacionais, tais como, o número de turnos para os quais o ativo será utilizado, a política de reparo e manutenção do empreendimento, etc .; e

(iv) Reduzido por obsolescência decorrente de fatores como:

(a) mudanças tecnológicas;

(b) Melhoria nos métodos de produção;

(c) Mudança na demanda do mercado pela saída do produto ou serviço do ativo; ou

(d) Restrições legais ou outras.

8. A determinação da vida útil de um activo depreciável é uma questão de estimativa e baseia-se normalmente em vários factores, incluindo a experiência com tipos de activos semelhantes. Tal estimativa é mais difícil, pois, como ativo utilizando nova tecnologia ou usado na produção de um novo produto ou na prestação de um novo serviço, é necessário, no entanto, em alguma base razoável.

9. Qualquer adição ou ampliação a um activo existente que seja de natureza capital e que se torne parte integrante do activo existente seja depreciado durante a vida útil remanescente desse activo. Como uma medida prática, entretanto, a depreciação é às vezes fornecida em tal adição ou extensão na taxa que é aplicada a um ativo existente.

Qualquer adição ou ampliação que retenha uma identidade separada e seja passível de ser usada após o ativo existente ser alienado, é depreciada independentemente, com base em uma estimativa de sua própria vida útil.

10. A determinação do valor residual de um ativo é normalmente uma questão difícil. Se esse valor for considerado insignificante, normalmente é considerado nulo. Pelo contrário, se o valor residual for provável ser significativo, é estimado no momento da aquisição / instalação, ou no momento da reavaliação subsequente do ativo.

Uma das bases para determinar o valor residual seria o valor realizável de ativos similares que tenham atingido o fim de suas vidas úteis e tenham operado sob condições similares àquelas em que o ativo será utilizado.

11. O quantum de depreciação a ser fornecido em um período contábil envolve o exercício de julgamento pela administração à luz dos requisitos técnicos, comerciais, contábeis e legais e, consequentemente, pode precisar de revisão periódica. Se for considerado que a estimativa original da vida útil de um ativo requer qualquer revisão, o valor depreciável não amortizado do ativo é debitado à receita ao longo da vida útil remanescente revisada.

12. Existem vários métodos de alocação da depreciação ao longo da vida útil dos ativos. Os mais comumente empregados em empresas industriais e comerciais são o método de linha reta e o método do balanço redutor.

O gerenciamento de uma empresa seleciona o (s) método (s) mais apropriado (s) com base em vários fatores importantes, por exemplo:

(i) Tipo de ativo;

(ii) a natureza do uso de tal ativo, e

(iii) Circunstâncias predominantes no negócio.

Uma combinação de mais de um método é usada às vezes. No que diz respeito a activos depreciáveis ​​que não têm valor material, a depreciação é frequentemente atribuída integralmente no período contabilístico em que são adquiridos.

13. O estatuto que rege uma empresa pode fornecer a base para o cálculo da depreciação. Por exemplo, o Companies Act de 1956 estabelece as taxas de depreciação em relação a vários ativos. Quando a estimativa da administração da vida útil de um ativo da empresa é menor do que aquela prevista nas disposições da legislação pertinente, a provisão de depreciação é apropriadamente calculada pela aplicação de uma taxa mais alta.

Se a estimativa da administração da vida útil do ativo for mais longa do que aquela prevista nos estatutos, a taxa de depreciação inferior à prevista pela lei somente poderá ser aplicada de acordo com os requisitos da lei.

14. Quando ativos depreciáveis ​​são alienados, descartados, demolidos ou destruídos, o superávit ou deficiência líquida, se relevante, é divulgado separadamente.

15. O método de depreciação é aplicado consistentemente para fornecer comparabilidade dos resultados das operações da empresa de período para período. Uma mudança de um método de fornecer depreciação para outro é feita somente se a adoção do novo método for exigida por lei ou pelo cumprimento de um padrão contábil ou se for considerado que a mudança resultaria em uma preparação ou apresentação mais apropriada do demonstrações financeiras da empresa.

Quando tal mudança no método de depreciação é feita, a depreciação é recalculada de acordo com o novo método a partir da data de entrada em uso do ativo.

A deficiência ou excedente resultante da recompilação retrospectiva da depreciação de acordo com o novo método é ajustada nas contas do ano em que o método de depreciação é alterado. Caso a alteração do método resulte em deficiência na depreciação em relação a anos anteriores, a deficiência é cobrada na demonstração do resultado. Caso a mudança no método resulte em excedente, o excedente é creditado na demonstração do resultado. Tal mudança é tratada como uma mudança na política contábil e seu efeito é quantificado e divulgado.

16. Quando o custo histórico de um activo sofreu uma alteração devido a circunstâncias especificadas no parágrafo 6 acima, a depreciação da quantia depreciável não amortizada revista é fornecida prospectivamente ao longo da vida útil residual do activo.

Divulgação:

17. Os métodos de depreciação usados, a depreciação total do período para cada classe de ativo, o valor bruto de cada classe de ativos depreciáveis ​​e a correspondente depreciação acumulada são divulgados nas demonstrações financeiras juntamente com a divulgação de outras políticas contábeis.

As taxas de depreciação ou a vida útil dos ativos são divulgadas apenas se forem diferentes das taxas principais especificadas na lei que rege a empresa.

18. No caso de os activos depreciáveis ​​serem reavaliados, a provisão para depreciação é baseada na quantia revalorizada na estimativa da vida útil remanescente de tais activos. Caso a reavaliação tenha um efeito material no valor da depreciação, a mesma é divulgada separadamente no ano em que a reavaliação é realizada.

19. Uma mudança no método de depreciação é tratada como uma mudança em uma política contábil e é divulgada de acordo.

Padrão de contabilidade:

(A Norma Contábil compreende os parágrafos 20-29 da Declaração. A Norma deve ser lida no contexto dos parágrafos 1-19 desta Declaração e do Prefácio às Declarações de 'Normas Contábeis').

20. A quantia depreciável de um activo depreciável deve ser imputada numa base sistemática a cada período contabilístico durante a vida útil do activo.

21. O método de depreciação selecionado deve ser aplicado de forma consistente de período para período. Uma mudança de um método de fornecer depreciação para outro deve ser feita somente se a adoção do novo método for exigida por lei ou por conformidade com um padrão contábil ou se for considerado que a mudança resultaria em uma preparação ou apresentação mais apropriada de demonstrações financeiras da empresa.

Quando uma mudança no método de depreciação é feita, a depreciação deve ser recalculada de acordo com o novo método a partir da data de entrada em uso do ativo. A deficiência ou excedente resultante de re-cálculo retrospectivo da depreciação de acordo com o novo método deve ser ajustado nas contas no ano em que o método de depreciação é alterado.

Caso a mudança no método resulte em deficiência na depreciação em relação a anos anteriores, a deficiência deve ser cobrada na demonstração do resultado. Caso a mudança no método resulte em excedente, o excedente deve ser creditado na demonstração do resultado. Tal mudança deve ser tratada como uma mudança na política contábil e seu efeito deve ser quantificado e divulgado.

22. A vida útil de um ativo depreciável deve ser estimada após considerar os seguintes fatores:

(i) desgaste físico previsto,

(ii) obsolescência; e

(iii) Limites legais ou outros sobre o uso do ativo.

23. A vida útil dos principais activos depreciáveis ​​ou classes de activos depreciáveis ​​pode ser revista periodicamente. Onde há uma revisão da vida útil estimada de um ativo; O valor depreciável não amortizado deve ser cobrado durante a vida útil remanescente revisada.

24. Qualquer adição ou ampliação que se torne parte integrante do ativo existente deve ser depreciado durante a vida útil remanescente do ativo. A depreciação sobre tal adição ou extensão também pode ser fornecida à taxa aplicada ao ativo existente.

Quando uma adição ou extensão retém uma identidade separada e é passível de ser usada depois que o ativo existente é alienado, a depreciação deve ser fornecida independentemente, com base em uma estimativa de sua própria vida útil.

25. Quando o custo histórico de um activo depreciável sofreu uma alteração devido a aumento ou diminuição do passivo de longo prazo devido a flutuações cambiais, ajustes de preço, alterações de direitos ou factores similares, a depreciação da quantia depreciável não amortizada revista deve ser fornecida prospectivamente durante a vida útil residual do ativo.

26. Quando os activos depreciáveis ​​são reavaliados, a provisão para depreciação deve basear-se na quantia revalorizada e na estimativa das vidas úteis remanescentes de tais activos No caso da reavaliação ter um efeito material no montante da depreciação, o mesmo deve ser divulgados separadamente no ano em que a reavaliação é realizada.

27. Se qualquer activo depreciável for alienado, descartado, demolido ou destruído, o novo excedente ou deficiência, se material, deve ser divulgado separadamente.

28. As seguintes informações devem ser divulgadas nas demonstrações financeiras:

(i) O custo histórico ou outra quantia substituída pelo custo histórico de cada classe de activos depreciáveis;

(ii) depreciação total do período para cada classe de ativos; e

(iii) A depreciação acumulada relacionada.

29. As seguintes informações também devem ser divulgadas nas demonstrações financeiras, juntamente com a divulgação de outras políticas contábeis:

(i) métodos de depreciação utilizados; e

(ii) Taxas de depreciação ou a vida útil dos activos, se forem diferentes das taxas principais especificadas na lei que rege a empresa.