Princípio de Harmonização e Suas Limitações

Princípio de correspondência e suas limitações!

De acordo com o princípio de correspondência, as receitas e as despesas relevantes incorridas devem ser correlacionadas e correspondidas para que haja um quadro completo disponível. Suponha que uma empresa, fechando seus livros todos os anos em 31 de março, produzindo uma revista mensal, receba assinaturas anuais em janeiro de 2011 e as trate como renda. Isso levará à distorção do quadro, já que nove edições em 2011-2012 terão de ser fornecido sem qualquer quantia adicional sendo recebida; o efeito líquido é que o rendimento de 2011-2012 está sendo transferido para 2010-2011.

A melhor coisa a fazer é tratar as subscrições de 3 meses como receita para 2010-2011 e as subscrições de 9 meses devem ser transportadas para 2011-2012 e mostradas no Balanço Patrimonial (como em 31 de março de 2011) para indicar que essas assinaturas foram recebidas e envolverá o fornecimento de nove edições. Da mesma forma, para dar outro exemplo, suponha que uma impressora imprima um custo totalizando Rs 15.000 em trabalhos ainda não concluídos e, portanto, ainda não faturados para os clientes. Para tratar este valor como uma despesa será para esvaziar indevidamente os lucros do ano corrente - corretamente este montante deve ser debitado na conta de lucros e perdas no próximo ano, quando a renda também será creditada.

As implicações do princípio de correspondência são as seguintes:

(i) Quando um item de receita é registrado na conta de lucros e perdas, todas as despesas incorridas (pagas em dinheiro ou não) devem ser estabelecidas no lado das despesas.

(ii) Se uma quantia for gasta, mas contra ela a receita será ganha no próximo período, a quantia deve ser transportada para o próximo período (e mostrada no balanço patrimonial como um ativo) e então no próximo ano tratada como um despesa.

Exemplos:

1. No final do ano, alguns dos bens adquiridos permanecem por vender. Em seguida, o custo dos bens em questão deve ser transportado para o próximo ano e contra as vendas do ano seguinte. Essa é a lógica de avaliar o estoque e levá-lo em conta. Isso também se aplica ao trabalho em andamento.

2. As máquinas compradas durarão dez anos. Então, apenas um décimo do custo deve ser tratado como despesa e o valor restante deve ser mostrado no balanço patrimonial como um ativo.

3. As taxas pagas são em parte para o próximo ano também - a parte referente ao ano seguinte deve ser apresentada como uma despesa apenas no próximo ano e não neste ano.

O acima pode ser resumido dizendo que, do montante total gasto, a parte contra a qual o benefício será recebido ou a receita ganha no futuro é mostrada no balanço patrimonial como um ativo e o restante é tratado como despesa ou perda. Nesse sentido, os ativos são apenas despesas não amortizadas - montantes ainda não absorvidos na conta de lucros e perdas.

(iii) Se uma quantia de natureza de receita é recebida, mas contra ela o serviço deve ser prestado ou bens devem ser fornecidos no futuro, o valor não deve ser tratado como receita este ano mas somente no próximo ano - este ano, será mostrado como um passivo. Note-se que as perdas, contra as quais não se ganha ou se espera que sejam auferidas, devem ser imputadas à conta de ganhos e perdas no ano em que são incorridas. Por exemplo, se um ativo for destruído pelo fogo, seu valor contábil, menos o valor recuperável das seguradoras, deve ser debitado na conta de lucros e perdas.

No entanto, perdas pesadas de tal natureza podem se espalhar por três ou quatro anos; a quantia não imputada à conta de lucros e perdas será mostrada no balanço. Com base na aplicação do princípio da congruência, dos montantes totais gastos, determinados montantes são apresentados na Demonstração de Resultados e são tratados como despesas ou perdas, sendo as quantias remanescentes mostradas no Balanço como ativos.

Por exemplo, do montante gasto em maquinário, uma parte é debitada na conta de lucros e perdas como depreciação e o saldo mostrado apenas no Balanço Patrimonial. Do montante total gasto na produção de bens, a parte relevante para o estoque ainda disponível é mostrada no Balanço Patrimonial; os valores restantes são debitados na conta de lucros e perdas. A natureza dos montantes mostrados no balanço estabelece uma relação muito significativa entre as duas demonstrações.

Limitação do princípio de correspondência:

Devido à inflação ou, antes, à inflação contínua, uma distorção se insinua no funcionamento do Princípio de Harmonização. A receita é obtida de acordo com os preços atuais, mas alguns dos custos, principalmente a depreciação e também o custo dos materiais consumidos, podem estar desatualizados. Se uma máquina foi comprada em 2005-06 por Rs 10, 00.000 com uma vida útil estimada de 10 anos, a depreciação pode ser Rs 1, 00.000 por ano e debitada na conta de lucros e perdas nesse valor mesmo em 2011-2012.

Se os preços desde 2005-06 subiram 214 vezes, o custo de substituição da máquina pode ser de Rs 25 lakh e a depreciação adequada será de Rs 2, 50.000. Carregar Rs 1, 00 000 é, portanto, face a ele, dando uma imagem distorcida. Esse também é o caso quando mercadorias compradas são vendidas ou matérias-primas são convertidas em produtos acabados após um lapso de tempo. Esse é, em parte, o problema de contabilizar a inflação, mas constitui uma importante limitação do princípio de adequação.